unfavourable. The definition in the

unfavourable. The definition in the Standard has been expanded to include some contracts that will or may be settled in the entity’s own equity instruments. The Standard’s definition of a financial asset has been similarly expanded. (b) The Exposure Draft proposed that a financial instrument that gives the holder the right to put it back to the entity for cash or another financial asset is a financial liability. The Standard retains this conclusion, but provides additional guidance and illustrative examples to assist entities that, as a result of this requirement, either have no equity as defined in IAS 32 or whose share capital is not equity as defined in IAS 32. (c) The Standard retains and clarifies the proposal in the Exposure Draft that terms and conditions of a financial instrument may indirectly create an obligation. (d) The Exposure Draft proposed to incorporate in IAS 32 the conclusion previously in SIC-5. This is that a financial instrument for which the manner of settlement depends on the occurrence or non-occurrence of uncertain future events or on the outcome of uncertain circumstances that are beyond the control of both the issuer and the holder is a financial liability. The Standard clarifies this conclusion by requiring contingent settlement provisions that apply only in the event of liquidation of an entity or are not genuine to be ignored. (e) The Exposure Draft proposed that a derivative contract that contains an option as to how it is settled meets the definition of an equity instrument if the entity had all of the following: (i) an unconditional right and ability to settle the contract gross; (ii) an established practice of such settlement; and (iii) the intention to settle the contract gross. These conditions have IAS 32 BC 1558 © IASCF not been carried forward into the Standard. Rather, a derivative with settlement options is classified as a financial asset or a financial liability unless all the settlement alternatives would result in equity classification. (f) The Standard provides explicit guidance on accounting for the repurchase of a convertible instrument. (g) The Standard provides explicit guidance on accounting for the amendment of the terms of a convertible instrument to induce early conversion. (h) The Exposure Draft proposed that a financial instrument that is an equity instrument of a subsidiary should be eliminated on consolidation when held by the parent, or presented in the consolidated balance sheet within equity when not held by the parent (as a minority interest* separate from the equity of the parent). The Standard requires all terms and conditions agreed between members of the group and the holders of the instrument to be considered when determining if the group as a whole has an obligation that would give rise to a financial liability. To the extent there is such an obligation, the instrument (or component of the instrument that is subject to the obligation) is a financial liability in consolidated financial statements. (i) [Deleted] (j) [Deleted] (k) In August 2005, the IASB issued IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures. As a result, disclosures relating to financial instruments, if still relevant, were relocated to IFRS 7. * In January 2008 the IASB issued an amended IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements, which amended ‘minority interest’ to ‘non-controlling interests’. IAS 32 BC © IASCF 1559 Dissenting Opinion Dissent of James J Leisenring DO1 Mr Leisenring dissents from IAS 32 because, in his view, the conclusions about the accounting for forward purchase contracts and written put options on an issuer’s equity instruments that require physical settlement in exchange for cash are inappropriate. IAS 32 requires a forward purchase contract to be recognised as though the future transaction had already occurred. Similarly it requires a written put option to be accounted for as though the option had already been exercised. Both of these contracts result in combining the separate forward contract and the written put option with outstanding shares to create a synthetic liability. DO2 Recording a liability for the present value of the fixed forward price as a result of a forward contract is inconsistent with the accounting for other forward contracts. Recording a liability for the present value of the strike price of an option results in recording a liability that is inconsistent with the Framework as there is no present obligation for the strike price. In both instances the shares considered to be subject to the contracts are outstanding, have the same rights as any other shares and should be accounted for as outstanding. The forward and option contracts meet the definition of a derivative and should be accounted for as derivatives rather than create an exception to the accounting required by IAS 39. Similarly, if the redemption feature is embedded in the equity instrument (for example, a redeemable preference share) rather than being a free-standing derivative contract, the redemption feature should be accounted for as a derivative. DO3 Mr Leisenring also objects to the conclusion that a purchased put or call option on a fixed number of an issuer’s equity instruments is not an asset. The rights created by these contracts meet the definition of an asset and should be accounted for as assets and not as a reduction in equity. These contracts also meet the definition of derivatives that should be accounted for as such consistently with IAS 39. IAS 32 IE 1560 © IASCF CONTENTS paragraphs IAS 32 FINANCIAL INSTRUMENTS: PRESENTATION ILLUSTRATIVE EXAMPLES Accounting for contracts on equity instruments of an entity IE1–IE31 Example 1: Forward to buy shares IE2–IE6 Example 2: Forward to sell shares IE7–IE11 Example 3: Purchased call option on shares IE12–IE16 Example 4: Written call option on shares IE17–IE21 Example 5: Purchased put option on shares IE22–IE26 Example 6: Written put option on shares IE27–IE31 Entities such as mutual funds and co-operatives whose share capital is not equity as defined in IAS 32 IE32–IE33 Example 7: Entities with no equity IE32 Example 8: Entities with some equity IE33 Accounting for compound financial instruments IE34–IE50 Example 9: Separation of a compound financial instrument on initial recognition IE34–IE36 Example 10: Separation of a compound financial instrument with multiple embedded derivative features IE37–IE38 Example 11: Repurchase of a convertible instrument IE39–IE46 Example 12: Amendment of the terms of a convertible instrument to induce early conversion IE47–IE50 IAS 32 IE © IASCF 1561 IAS 32 Financial Instruments: Presentation Illustrative examples These examples accompany, but are not part of, IAS 32. Accounting for contracts on equity instruments of an entity IE1 The following examples* illustrate the application of paragraphs 15–27 and IAS 39 to the accounting for contracts on an entity’s own equity instruments. Example 1: Forward to buy shares IE2 This example illustrates the journal entries for forward purchase contracts on an entity’s own shares that will be settled (a) net in cash, (b) net in shares or (c) by delivering cash in exchange for shares. It also discusses the effect of settlement options (see (d) below). To simplify the illustration, it is assumed that no dividends are paid on the underlying shares (ie the ‘carry return’ is zero) so that the present value of the forward price equals the spot price when the fair value of the forward contract is zero. The fair value of the forward has been computed as the difference between the market share price and the present value of the fixed forward price. Assumptions: (a) Cash for cash (‘net cash settlement’) IE3 In this subsection, the forward purchase contract on the entity’s own shares will be settled net in cash, ie there is no receipt or delivery of the entity’s own shares upon settlement of the forward contract. * In these examples, monetary amounts are denominated in ‘currency units’ (CU). Contract date 1 February 20X2 Maturity date 31 January 20X3 Market price per share on 1 February 20X2 CU100 Market price per share on 31 December 20X2 CU110 Market price per share on 31 January 20X3 CU106 Fixed forward price to be paid on 31 January 20X3 CU104 Present value of forward price on 1 February 20X2 CU100 Number of shares under forward contract 1,000 Fair value of forward on 1 February 20X2 CU0 Fair value of forward on 31 December 20X2 CU6,300 Fair value of forward on 31 January 20X3 CU2,000 IAS 32 IE 1562 © IASCF On 1 February 20X2, Entity A enters into a contract with Entity B to receive the fair value of 1,000 of Entity A’s own outstanding ordinary shares as of 31 January 20X3 in exchange for a payment of CU104,000 in cash (ie CU104 per share) on 31 January 20X3. The contract will be settled net in cash. Entity A records the following journal entries. 1 February 20X2 The price per share when the contract is agreed on 1 February 20X2 is CU100. The initial fair value of the forward contract on 1 February 20X2 is zero. No entry is required because the fair value of the derivative is zero and no cash is paid or received. 31 December 20X2 On 31 December 20X2, the market price per share has increased to CU110 and, as a result, the fair value of the forward contract has increased to CU6,300. To record the increase in the fair value of the forward contract. 31 January 20X3 On 31 January 20X3, the market price per share has decreased to CU106. The fair value of the forward contract is CU2,000 ([CU106 × 1,000] – CU104,000). On the same day, the contract is settled net in cash. Entity A has an obligation to deliver CU104,000 to Entity B and Entity B has an obligation to deliver CU106,000 (CU106 × 1,000) to Entity A, so Entity B pays the net amount of CU2,000 to Entity A. To record the decrease in the fair value of the forward contract (ie CU4,300 = CU6,300 – CU2,000). To record the settlement of the forward contract. Dr Forward

Kết quả (Việt) 1:

bất lợi. Định nghĩa trong tiêu chuẩn đã được mở rộng để bao gồm một số hợp đồng đó sẽ hoặc có thể được giải quyết trong các dụng cụ vốn chủ sở hữu của tổ chức. Các tiêu chuẩn định nghĩa của một tài sản tài chính đã được mở rộng tương tự như vậy. (b) dự thảo tiếp xúc đề xuất rằng một công cụ tài chính cung cấp cho chủ sở hữu quyền đặt nó trở lại các thực thể cho tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác là một trách nhiệm tài chính. Các tiêu chuẩn vẫn giữ kết luận này, nhưng cung cấp hướng dẫn bổ sung và các ví dụ minh họa để hỗ trợ thực thể đó, là kết quả của yêu cầu này, hoặc là có không có vốn chủ sở hữu như được định nghĩa trong IAS 32 hoặc có chia sẻ vốn không phải là vốn chủ sở hữu như được định nghĩa trong IAS 32. (c) các tiêu chuẩn giữ lại và làm rõ đề nghị trong dự thảo tiếp xúc rằng điều khoản và điều kiện của một công cụ tài chính có thể gián tiếp tạo ra một nghĩa vụ. (d) dự thảo tiếp xúc đề xuất để kết hợp trong IAS 32 kết luận trước đó thuộc SIC-5. Đây là một công cụ tài chính mà cách giải quyết phụ thuộc vào sự xuất hiện hay không xuất hiện của sự kiện tương lai không chắc chắn hoặc trên kết quả các trường hợp không chắc chắn mà là ngoài tầm kiểm soát của cả hai công ty phát hành và chủ sở hữu là một trách nhiệm tài chính. Các tiêu chuẩn làm rõ kết luận này bằng cách yêu cầu giải quyết đội ngũ điều khoản áp dụng chỉ trong trường hợp thanh lý của một thực thể hoặc không chính hãng để được bỏ qua. (e) dự thảo tiếp xúc đề xuất rằng một hợp đồng bắt nguồn từ có chứa một lựa chọn như thế nào nó được định cư đáp ứng định nghĩa của một công cụ vốn chủ sở hữu nếu các thực thể có tất cả những điều sau đây: (i) một vô điều kiện quyền và khả năng để giải quyết các tổng hợp đồng; (ii) một thực hành được thành lập khu định cư như vậy; và (iii) ý định để giải quyết các tổng hợp đồng. Những điều kiện này có IAS 32 BC 1558 © IASCF không được thực hiện chuyển tiếp vào các tiêu chuẩn. Thay vào đó, một phiên bản với các tùy chọn thanh toán được phân loại như là một tài sản tài chính hoặc một trách nhiệm tài chính trừ khi tất cả các lựa chọn thay thế giải quyết sẽ cho kết quả trong phân loại vốn chủ sở hữu. (f) tiêu chuẩn cung cấp hướng dẫn rõ ràng về kế toán cho việc mua lại của một công cụ chuyển đổi. (g) tiêu chuẩn cung cấp hướng dẫn rõ ràng về kế toán cho việc sửa đổi các điều khoản của một công cụ chuyển đổi để tạo ra đầu chuyển đổi. (h) dự thảo tiếp xúc đề xuất rằng một công cụ tài chính là một công cụ vốn chủ sở hữu của một công ty con nên được loại bỏ trên củng cố khi được tổ chức bởi cha mẹ, hoặc trình bày trong bảng cân đối củng cố trong công bằng khi không được tổ chức bởi cha mẹ (như là một thiểu số quan tâm * riêng biệt từ vốn chủ sở hữu của cha mẹ). Tiêu chuẩn yêu cầu tất cả các điều khoản và điều kiện đồng thuận giữa các thành viên của nhóm và chủ sở hữu của các nhạc cụ được xem xét khi xác định nếu nhóm như một toàn thể có một nghĩa vụ nào cung cấp cho tăng đến trách nhiệm tài chính. Trong phạm vi có một nghĩa vụ như vậy, công cụ (hoặc các thành phần của công cụ mà phải tuân thủ nghĩa vụ) là một trách nhiệm tài chính trong báo cáo tài chính hợp nhất. (i) [đã bị xoá] (j) [đã bị xoá] (k) vào tháng 8 năm 2005, IASB đã ban hành IFRS 7 công cụ tài chính: tiết lộ. Do đó, tiết lộ liên quan đến công cụ tài chính, nếu vẫn còn có liên quan, đã được chuyển tới IFRS 7. * Trong tháng một 2008 IASB đã ban hành một sửa đổi IAS 27 củng cố và báo cáo tài chính riêng biệt, mà sửa đổi 'thiểu số quan tâm' đến ' không - kiểm soát mối quan tâm '. IAS 32 BC © IASCF 1559 ý kiến Dissenting bất đồng của James J Leisenring DO1 ông Leisenring dissents từ IAS 32 bởi vì, trong quan điểm của ông, kết luận về kế toán cho chuyển tiếp mua hợp đồng và văn tuỳ chọn đặt vào một công ty phát hành vốn chủ sở hữu cụ mà yêu cầu vật lý khu định cư để đổi lấy tiền mặt là không thích hợp. IAS 32 đòi hỏi một hợp đồng mua về phía trước để được công nhận như là mặc dù các giao dịch trong tương lai đã đã xảy ra. Tương tự như vậy, nó đòi hỏi một văn đặt tùy chọn được chiếm là mặc dù tùy chọn này có đã được thực hiện. Cả hai của các hợp đồng cho kết quả trong việc kết hợp hợp đồng chuyển tiếp riêng biệt và các văn đặt tùy chọn với các cổ phần xuất sắc để tạo ra một trách nhiệm tổng hợp. DO2 ghi âm một trách nhiệm pháp lý cho giá trị hiện tại của giá cố định phía trước là kết quả của một hợp đồng chuyển tiếp là không phù hợp với kế toán cho các hợp đồng chuyển tiếp khác. Ghi âm một trách nhiệm pháp lý cho giá trị hiện tại của đánh giá của một tùy chọn kết quả trong việc ghi âm một trách nhiệm pháp lý là không phù hợp với khuôn khổ như không không có nghĩa vụ hiện nay để đánh giá. Trong cả hai trường hợp các cổ phiếu được coi là tùy thuộc vào các hợp đồng là xuất sắc, có các quyền giống như bất kỳ cổ phiếu khác và nên được tính cho là xuất sắc. Về phía trước và tùy chọn hợp đồng đáp ứng định nghĩa của đạo hàm một và nên được tính cho là dẫn xuất thay vì tạo một ngoại lệ để kế toán theo yêu cầu của IAS 39. Tương tự, nếu tính năng cứu chuộc được nhúng vào trong các nhạc cụ vốn chủ sở hữu (ví dụ, là một chia sẻ redeemable ưu tiên) thay vì là một hợp đồng bắt nguồn từ Việt-đứng, tính năng cứu chuộc nên được tính cho như là một biến thể. DO3 ông Leisenring cũng đối tượng để kết luận rằng một mua đặt hoặc gọi các tùy chọn trên một số cố định của một công ty phát hành vốn chủ sở hữu dụng cụ không phải là một tài sản. Quyền tạo ra bởi các hợp đồng đáp ứng định nghĩa của một tài sản và nên được tính cho là tài sản và không phải là một sự giảm trong vốn chủ sở hữu. Các hợp đồng này cũng đáp ứng định nghĩa của dẫn xuất cần được chiếm như vậy một cách nhất quán với IAS 39. IAS 32 IE 1560 © IASCF nội dung đoạn văn IAS 32 công cụ tài chính: trình bày các ví dụ minh họa, kế toán cho các hợp đồng trên vốn chủ sở hữu công cụ của một thực thể IE1-IE31 ví dụ 1: về phía trước để mua cổ phiếu IE2-IE6 ví dụ 2: chuyển tiếp để bán cổ phần IE7-IE11 ví dụ 3: lựa chọn mua các cuộc gọi trên cổ phiếu IE12-IE16 ví dụ 4: tùy chọn văn gọi trên cổ phiếu IE17-IE21 ví dụ 5 : Mua các tùy chọn đặt trên chia sẻ IE22-IE26 ví dụ 6: văn tùy chọn đặt trên cổ phần IE27-IE31 thực thể chẳng hạn như tiền lẫn nhau và hợp tác xã có chia sẻ vốn không phải là vốn chủ sở hữu theo quy định tại IAS 32 IE32-IE33 ví dụ 7: thực thể với vốn chủ sở hữu không có IE32 ví dụ 8: thực thể với một số vốn chủ sở hữu IE33 kế toán cho dụng cụ tài chính hợp chất IE34-IE50 ví dụ 9: chia tách của một công cụ tài chính hợp chất vào ban đầu công nhận IE34-IE36 ví dụ 10 : Tính năng phân chia một công cụ tài chính hợp chất với nhiều biến thể nhúng IE37-IE38 ví dụ 11: mua lại của một công cụ chuyển đổi IE39-IE46 ví dụ 12: sửa đổi các điều khoản của một công cụ chuyển đổi để tạo ra chuyển đổi đầu IE47-IE50 IAS 32 IE © IASCF 1561 IAS 32 công cụ tài chính: ví dụ minh họa trình bày những ví dụ đi kèm với, nhưng không phải là một phần của, IAS 32. Kế toán cho các hợp đồng trên vốn chủ sở hữu công cụ của một thực thể IE1 ví dụ sau đây * minh họa cho ứng dụng của đoạn văn 15-27 và IAS 39 để kế toán cho các hợp đồng trên một thực thể riêng vốn chủ sở hữu dụng cụ. Ví dụ 1: Về phía trước để mua cổ phiếu IE2 ví dụ này minh hoạ tạp chí entries cho hợp đồng chuyển tiếp mua một thực thể riêng chia sẻ sẽ giải quyết mạng (a) bằng tiền mặt, (b) mạng chia sẻ hoặc (c) bằng cách cung cấp tiền mặt để đổi lấy việc chia sẻ. Nó cũng bàn về hiệu quả của thanh toán tùy chọn (xem (d) bên dưới). Để đơn giản hóa các minh hoạ, nó giả định không có cổ tức được trả về các cổ phiếu cơ bản (tức là các 'thực hiện trở lại' là zero) do đó giá trị hiện tại của giá cả chuyển tiếp bằng giá tại chỗ khi giá trị công bằng của hợp đồng chuyển tiếp là zero. Giá trị công bằng về phía trước đã được tính là sự khác biệt giữa giá cổ phiếu của thị trường và giá trị hiện tại của phía trước giá cố định. Giả định: (a) tiền mặt cho tiền mặt ('net thanh toán tiền mặt') IE3 tiểu mục này, hợp đồng mua chuyển tiếp vào các thực thể riêng chia sẻ sẽ được giải quyết mạng bằng tiền mặt, tức là có là không có giấy biên nhận hay giao hàng của các cổ phần của thực thể sau khi giải quyết hợp đồng chuyển tiếp. * Trong các ví dụ này, tiền tệ số tiền được thanh toán bằng trong 'thu đơn vị' (CU). Hợp đồng ngày 1 tháng hai 20 X 2 kỳ hạn thanh toán ngày 31 tháng một 20 X 3 thị trường giá cho mỗi cổ phần ngày 1 tháng 2 20 X 2 CU100 thị trường giá chia sẻ vào ngày 31 tháng 12 20 X 2 CU110 thị trường giá cho mỗi cổ phần ngày 31 tháng 1 20 X 3 CU106 cố định phía trước giá sẽ phải thanh toán vào ngày 31 tháng 1 20 X 3 CU104 hiện nay giá trị của giá chuyển tiếp vào ngày 1 tháng 2 20 X 2 CU100 số cổ phần dưới chuyển tiếp hợp đồng 1.000 chợ giá trị của chuyển tiếp vào ngày 1 tháng 2 20 X 2 CU0 chợ giá trị của phía trước ngày 31 Ngày 20 tháng 12 X 2 CU6, 300 chợ giá trị của chuyển tiếp ngày 31 tháng 1 20 X 3 CU2, 000 IAS 32 IE 1562 © IASCF trên 1 ngày 20 X 2, thực thể A nhập vào một hợp đồng với thực thể B để nhận được giá trị công bằng của 1000 của thực thể của riêng xuất sắc bình thường chia sẻ thời 31 tháng 1 20 X 3 để đổi lấy một khoản thanh toán của CU104, 000 bằng tiền mặt (tức là CU104 cho mỗi cổ phần) ngày 31 tháng 1 20 X 3. Hợp đồng sẽ được giải quyết mạng bằng tiền mặt. Thực thể A ghi lại các mục tạp chí sau đây. 1 tháng hai 20 X 2 giá cho mỗi cổ phần khi hợp đồng đồng ý trên 1 tháng hai 20 X 2 là CU100. Những giá trị ban đầu của hợp đồng chuyển tiếp vào ngày 1 tháng 2 20 X 2 là zero. Không có mục nhập là cần thiết vì những giá trị của đạo hàm là 0 và không có tiền mặt được trả tiền hoặc nhận được. 31 tháng mười hai 20 X 2 ngày 31 tháng 12 20 X 2, giá thị trường / cổ phiếu đã tăng lên CU110, và kết quả là, những giá trị của hợp đồng chuyển tiếp đã tăng lên đến CU6, 300. Để ghi lại sự gia tăng trong giá trị công bằng của hợp đồng chuyển tiếp. 31 tháng 1 20 X 3 ngày 31 tháng 1 20 X 3, giá thị trường / cổ phiếu đã giảm xuống CU106. Chợ giá trị của hợp đồng chuyển tiếp là CU2, 000 ([CU106 × 1.000]-CU104, 000). Cùng ngày, hợp đồng được giải quyết mạng bằng tiền mặt. Thực thể A có nghĩa vụ cung cấp CU104, 000 đến B tổ chức và thực thể B có nghĩa vụ cung cấp CU106, 000 (CU106 × 1.000) để thực thể A, vì vậy thực thể B trả số tiền net của CU2, 000 đến thực thể A. Để ghi lại giảm giá trị công bằng của hợp đồng chuyển tiếp (tức là CU4, 300 = CU6, 300-CU2, 000). Để ghi lại khu định cư của hợp đồng chuyển tiếp. Tiến sĩ chuyển tiếp

Kết quả (Việt) 2:

không thuận lợi. Các định nghĩa trong tiêu chuẩn đã được mở rộng để bao gồm một số hợp đồng đó sẽ hoặc có thể được giải quyết cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị. Định nghĩa của tiêu chuẩn của tài sản tài chính đã được mở rộng tương tự như vậy. (B) Dự thảo Exposure đề xuất rằng một công cụ tài chính cung cấp cho chủ sở hữu quyền đưa nó trở lại với thực thể bằng tiền mặt hoặc một tài sản tài chính là một trách nhiệm tài chính. Các tiêu chuẩn vẫn giữ được kết luận này, nhưng cung cấp hướng dẫn bổ sung và các ví dụ minh họa để hỗ trợ các thực thể, như là kết quả của yêu cầu này, hoặc không có vốn chủ sở hữu theo quy định tại IAS 32 hoặc có vốn cổ phần không phải là vốn chủ sở hữu theo quy định tại IAS 32. (c) Các tiêu chuẩn giữ lại và làm rõ các đề xuất trong Dự thảo Exposure rằng điều khoản và điều kiện của một công cụ tài chính có thể gián tiếp tạo ra một nghĩa vụ. (D) Dự thảo Exposure đề xuất để kết hợp trong IAS 32 kết luận trước đây trong SIC-5. Đây là một công cụ tài chính mà theo cách giải quyết phụ thuộc vào sự xuất hiện hoặc không xảy ra sự kiện không chắc chắn trong tương lai hoặc vào kết quả của những trường hợp không chắc chắn rằng ngoài sự kiểm soát của cả hai tổ chức phát hành và chủ là một trách nhiệm tài chính. Các tiêu chuẩn làm rõ kết luận này bằng cách yêu cầu quy định giải quyết ngũ mà chỉ áp dụng trong trường hợp thanh lý của một thực thể hoặc là không chính hãng để được bỏ qua. (E) Dự thảo Exposure đề nghị một hợp đồng phái sinh có chứa một lựa chọn như thế nào nó được giải quyết thỏa mãn định nghĩa của một công cụ vốn chủ sở hữu nếu các thực thể đã có tất cả những điều sau đây: (i) một quyền vô điều kiện và khả năng để giải quyết tổng hợp ; (Ii) thành trên thực tế của giải quyết đó; và (iii) các ý định để giải quyết tổng hợp đồng. Những điều kiện này có IAS 32 BC 1558 © IASCF không được mang sang Standard. Thay vào đó, một phái sinh với các tùy chọn thanh toán được phân loại như là một tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trừ khi tất cả các lựa chọn thay thế giải quyết sẽ cho kết quả phân loại vốn chủ sở hữu. (F) Các tiêu chuẩn cung cấp hướng dẫn rõ ràng về kế toán để mua lại một công cụ chuyển đổi. (G) Các tiêu chuẩn cung cấp hướng dẫn rõ ràng về kế toán cho việc sửa đổi các điều khoản của một công cụ chuyển đổi để tạo ra chuyển đổi sớm. (H) Dự thảo Exposure đề xuất rằng một công cụ tài chính mà là một công cụ vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại bỏ khi hợp nhất khi được tổ chức bởi các phụ huynh, hoặc trình bày trong bảng cân đối kế toán trong khi vốn chủ sở hữu không được tổ chức bởi phụ huynh (như là một lợi ích thiểu số * tách biệt với vốn chủ sở hữu của công ty mẹ). Các tiêu chuẩn đòi hỏi tất cả các điều khoản và điều kiện thoả thuận giữa các thành viên trong nhóm và những người nắm giữ các dụng cụ phải được xem xét khi xác định nếu các nhóm như một toàn thể có một nghĩa vụ mà sẽ làm phát sinh một khoản nợ tài chính. Trong phạm vi có như một nghĩa vụ, các công cụ (hoặc thành phần của các nhạc cụ đó là tùy thuộc vào các nghĩa vụ) là một trách nhiệm tài chính trong báo cáo tài chính hợp nhất. (I) [Deleted] (j) [Deleted] (k) Trong tháng 8 năm 2005, IASB ban hành IFRS 7 công cụ tài chính: Tiết lộ. Kết quả là, các thuyết minh liên quan đến công cụ tài chính, nếu vẫn còn phù hợp, đã được di dời để IFRS 7. * Vào tháng Giêng năm 2008, IASB ban hành một IAS 27 sửa đổi hợp nhất và báo cáo tài chính riêng biệt, trong đó sửa đổi 'lợi ích thiểu số' to 'lợi ích không kiểm soát' . IAS 32 BC © IASCF 1559 bất đồng ý kiến ​​bất đồng của James J Leisenring DO1 Mr Leisenring dissents từ IAS 32 bởi vì, theo quan điểm của mình, các kết luận về kế toán cho các hợp đồng mua bán chuyển tiếp và bằng văn bản tùy chọn đặt trên các công cụ vốn của một tổ chức phát hành yêu cầu thanh toán vật lý để đổi tiền mặt là không phù hợp. IAS 32 yêu cầu phải có hợp đồng mua bán mong muốn được công nhận là mặc dù các giao dịch trong tương lai đã xảy ra. Tương tự như vậy nó đòi hỏi một thỏa thuận bằng văn bản tùy chọn để được hạch toán như là mặc dù các tùy chọn đã được thực hiện. Cả hai hợp đồng dẫn đến việc kết hợp các hợp đồng kỳ hạn riêng biệt và đặt tùy chọn viết bằng cổ phiếu để tạo ra một trách nhiệm tổng hợp. DO2 Recording một trách nhiệm đối với các giá trị hiện tại của giá kỳ hạn cố định như là một kết quả của một hợp đồng kỳ hạn là không phù hợp với kế toán cho hợp đồng kỳ hạn khác. Ghi một trách nhiệm đối với các giá trị hiện tại của giá thực hiện của một kết quả lựa chọn trong việc ghi lại một trách nhiệm mà không phù hợp với các Framework như là không có nghĩa vụ nợ hiện cho giá thực hiện. Trong cả hai trường hợp, các cổ phiếu được coi là đối tượng hợp đồng là xuất sắc, có các quyền giống như bất kỳ cổ phiếu khác và phải được hạch toán như là xuất sắc. Các hợp đồng kỳ hạn và lựa chọn đáp ứng định nghĩa của một hàm và phải được hạch toán như các dẫn xuất hơn là tạo ra một ngoại lệ cho kế toán theo yêu cầu của IAS 39. Tương tự như vậy, nếu tính năng cứu chuộc được nhúng vào trong các công cụ vốn (ví dụ, một ưu đãi hoàn lại cổ phiếu) chứ không phải là một hợp đồng phái sinh miễn phí-đứng, tính năng cứu chuộc nên được hạch toán như là một dẫn xuất. DO3 Mr Leisenring cũng phản đối kết luận rằng một lựa chọn mua đặt hoặc gọi vào một số cố định của các công cụ vốn chủ sở hữu của một tổ chức phát hành không phải là một tài sản. Các quyền được tạo ra bởi những hợp đồng đáp ứng định nghĩa của một tài sản và phải được hạch toán vào tài sản và không phải là giảm vốn chủ sở hữu. Các hợp đồng này cũng đáp ứng định nghĩa của các dẫn xuất đó phải được hạch toán như một cách nhất quán với IAS 39. IAS 32 IE 1560 © NỘI DUNG IASCF đoạn IAS 32 INSTRUMENTS TÀI: TRÌNH BÀY ví dụ minh họa Kế toán cho các hợp đồng về các công cụ vốn chủ sở hữu của một thực thể IE1-IE31 Ví dụ 1 : Chuyển tiếp để mua cổ phiếu IE2-IE6 Ví dụ 2: Chuyển tiếp bán cổ phiếu IE7-IE11 Ví dụ 3: chọn mua Mua vào cổ phiếu IE12-IE16 Ví dụ 4: tùy chọn cuộc gọi bằng văn bản về cổ phiếu IE17-IE21 Ví dụ 5: chọn bán Mua vào cổ phiếu IE22- IE26 Ví dụ 6: Viết đặt tùy chọn trên cổ phiếu IE27-IE31 Entities như quỹ tương hỗ và hợp tác xã có vốn cổ phần không phải là vốn chủ sở hữu theo quy định tại IAS 32 IE32-IE33 Ví dụ 7: Các đối tượng không có vốn chủ sở hữu IE32 Ví dụ 8: Các đối tượng với số vốn chủ sở hữu IE33 Kế toán các công cụ tài chính phức hợp IE34-IE50 Ví dụ 9: Tách một công cụ tài chính phức hợp trên ghi nhận ban đầu IE34-IE36 Ví dụ 10: Tách các công cụ tài chính phái sinh phức hợp với nhiều tính năng nhúng IE37-IE38 Ví dụ 11: Mua lại một công cụ chuyển đổi IE39 -IE46 Ví dụ 12: Sửa đổi các điều khoản của một công cụ chuyển đổi để tạo ra chuyển đổi đầu IE47-IE50 IAS 32 © IE IASCF 1561 IAS 32 Công cụ tài chính: Trình bày ví dụ minh họa Những ví dụ đi cùng, nhưng không phải là một phần của, IAS 32. Kế toán cho các hợp đồng về các công cụ vốn chủ sở hữu của một thực thể IE1 Các ví dụ sau đây * minh họa ứng dụng của đoạn 15-27 và IAS 39 cho kế toán cho các hợp đồng về các công cụ vốn chủ sở hữu của một thực thể. Ví dụ 1: Chuyển tiếp để mua cổ phiếu IE2 Ví dụ này minh họa các bút toán cho các hợp đồng mua về phía trước trên cổ phiếu riêng của một thực thể đó sẽ được giải quyết (một) net bằng tiền mặt, (b) net bằng cổ phiếu hoặc (c) bằng cách cung cấp tiền mặt để đổi lấy cổ phiếu. Nó cũng thảo luận về tác động của các tùy chọn thanh toán (xem (d) dưới đây). Để đơn giản hóa các hình minh họa, nó được giả định rằng không có cổ tức được thanh toán vào các cổ phiếu cơ bản (tức là "carry return 'là số không) do đó giá trị hiện tại của giá kỳ hạn bằng giá tại chỗ khi giá trị hợp lý của các hợp đồng kỳ hạn là số không . Giá trị hợp lý của tiền đạo đã được tính toán là sự chênh lệch giữa giá thị trường cổ phiếu và giá trị hiện tại của giá kỳ hạn cố định. Giả định: (a) bằng tiền mặt cho tiền mặt ('thanh toán tiền mặt ròng') IE3 Trong tiểu mục này, hợp đồng mua về phía trước trên cổ phiếu riêng của đơn vị sẽ được giải quyết ròng bằng tiền mặt, tức là không có biên nhận hoặc chuyển giao cổ phiếu của chính tổ chức khi giải quyết của các hợp đồng kỳ hạn. * Trong các ví dụ này, một lượng tiền tệ có gốc bằng đơn vị tiền tệ '(CU). Ngày ký hợp đồng ngày 1 tháng 2 ngày 20X2 Maturity 31 Tháng một 20X3 Giá thị trường mỗi cổ phiếu vào ngày 1 tháng giá 20X2 CU100 Market trên mỗi cổ phiếu vào ngày 31 tháng 20X2 CU110 Giá thị trường mỗi cổ phần trên 31 Tháng 20X3 CU106 cố định về phía trước giá phải trả vào ngày 31 tháng 20X3 CU104 Giá trị hiện tại của giá kỳ hạn trên 01 tháng 2 20X2 CU100 Số lượng cổ phiếu theo hợp đồng chuyển tiếp 1.000 Giá trị hợp lý của chuyển tiếp vào ngày 01 Tháng Hai 20X2 CU0 Giá trị hợp lý của chuyển tiếp vào ngày 31 tháng 20X2 CU6,300 Giá trị hợp lý của chuyển tiếp vào ngày 31 tháng 20X3 CU2,000 IAS 32 IE 1562 © IASCF Ngày 01 Tháng Hai 20X2, Entity A giao kết hợp đồng với Entity B để nhận được giá trị hợp lý của 1.000 của Entity A của riêng cổ phiếu phổ thông đang lưu hành ngày 31 tháng 1 20X3 để đổi lấy một khoản thanh toán của CU104,000 bằng tiền mặt (tức là mỗi CU104 cổ phiếu) vào ngày 31 tháng 20X3. Hợp đồng này sẽ được giải quyết bằng tiền net. Thực thể A ghi lại các mục sau đây trên tạp chí. 01 Tháng 2 20X2 Giá mỗi cổ phiếu khi hợp đồng được thoả thuận trên 01 Tháng 2 20X2 là CU100. Giá trị hợp lý ban đầu của các hợp đồng kỳ hạn trên 01 Tháng hai 20X2 là zero. Không nhập được yêu cầu bởi vì các giá trị hợp lý của các phái sinh là số không và không có tiền trả hoặc nhận. 31 tháng 12 20X2 Trên 31 tháng 12 20X2, giá thị trường trên mỗi cổ phiếu đã tăng lên đến CU110 và, kết quả là, giá trị hợp lý của các hợp đồng kỳ hạn đã tăng lên đến CU6,300. Để ghi lại sự gia tăng trong giá trị hợp lý của các hợp đồng kỳ hạn. 31 tháng 1 20X3 Trên 31 tháng 1 20X3, giá thị trường trên mỗi cổ phiếu đã giảm xuống CU106. Giá trị hợp lý của các hợp đồng kỳ hạn là CU2,000 ([CU106 × 1000] - CU104,000). Cùng ngày, các hợp đồng là net được quyết toán bằng tiền mặt. Thực thể A có nghĩa vụ cung cấp CU104,000 kết thực thể B và Entity B có nghĩa vụ cung cấp CU106,000 (CU106 × 1000) kết thực thể A, vì vậy Entity B trả tiền net của CU2,000 kết thực thể A. Để ghi âm sự sụt giảm trong giá trị hợp lý của các hợp đồng kỳ hạn (tức là CU4,300 = CU6,300 - CU2,000). Để ghi lại việc giải quyết các hợp đồng kỳ hạn. Tiến sĩ Forward