33. The use of reasonable estimates

33. The use of reasonable estimates is an essential part of the preparation of financial statements and does not undermine their reliability.
34. An estimate may need revision if changes occur in the circumstances on which the estimate was based or as a result of new information or more experience. By its nature, the revision of an estimate does not relate to prior periods and is not the correction of an error.
35. A change in the measurement basis applied is a change in an accounting policy, and is not a change in an accounting estimate. When it is difficult to distinguish a change in an accounting policy from a change in an accounting estimate, the change is treated as a change in an accounting estimate.
36. The effect of a change in an accounting estimate, other than a change to which paragraph 37 applies, shall be recognised prospectively by including it in profit or loss in:
(a) the period of the change, if the change affects that period only; or
(b) the period of the change and future periods, if the change affects both.
37. To the extent that a change in an accounting estimate gives rise to changes in assets and liabilities, or relates to an item of equity, it shall be recognised by adjusting the carrying amount of the related asset, liability or equity item in the period of the change.
38. Prospective recognition of the effect of a change in an accounting estimate means that the change is applied to transactions, other events and conditions from the date of the change in estimate. A change in an accounting estimate may affect only the current period’s profit or loss, or the profit or loss of both the current period and future periods. For example, a change in the estimate of the amount of bad debts affects only the current period’s profit or loss and therefore is recognised in the current period. However, a change in the estimated useful life of, or the expected pattern of consumption of the future economic benefits embodied in, a depreciable asset affects depreciation expense for the current period and for each future period during the asset’s remaining useful life. In both cases, the effect of the change relating to the current period is recognised as income or expense in the current period. The effect, if any, on future periods is recognised as income or expense in those future periods.
Disclosure
39. An entity shall disclose the nature and amount of a change in an accounting estimate that has an effect in the current period or is expected to have an effect in future periods, except for the disclosure of the effect on future periods when it is impracticable to estimate that effect.
40. If the amount of the effect in future periods is not disclosed because estimating it is impracticable, an entity shall disclose that fact.
Errors
41. Errors can arise in respect of the recognition, measurement, presentation or disclosure of elements of financial statements. Financial statements do not comply with IFRSs if they contain either material errors or immaterial errors made intentionally to achieve a particular presentation of an entity’s financial position, financial performance or cash flows. Potential current period errors discovered in that period are corrected before the financial statements are authorised for issue. However, material errors are sometimes not discovered until a subsequent period, and these prior period errors are corrected in the comparative information presented in the financial statements for that subsequent period (see paragraphs 42-47).
42. Subject to paragraph 43, an entity shall correct material prior period errors retrospectively in the first set of financial statements authorised for issue after their discovery by:
(a) restating the comparative amounts for the prior period(s) presented in which the error occurred; or
(b) if the error occurred before the earliest prior period presented, restating the opening balances of assets, liabilities and equity for the earliest prior period presented.
Limitations on Retrospective Restatement
43. A prior period error shall be corrected by retrospective restatement except to the extent that it is impracticable to determine either the period-specific effects or the cumulative effect of the error.
44. When it is impracticable to determine the period-specific effects of an error on comparative information for one or more prior periods presented, the entity shall restate the opening balances of assets, liabilities and equity for the earliest period for which retrospective restatement is practicable (which may be the current period).
45. When it is impracticable to determine the cumulative effect, at the beginning of the current period, of an error on all prior periods, the entity shall restate the comparative information to correct the error prospectively from the earliest date practicable.
46. The correction of a prior period error is excluded from profit or loss for the period in which the error is discovered. Any information presented about prior periods, including any historical summaries of financial data, is restated as far back as is practicable.
47. When it is impracticable to determine the amount of an error (eg a mistake in applying an accounting policy) for all prior periods, the entity, in accordance with paragraph 45, restates the comparative information prospectively from the earliest date practicable. It therefore disregards the portion of the cumulative restatement of assets, liabilities and equity arising before that date. Paragraphs 50-53 provide guidance on when it is impracticable to correct an error for one or more prior periods.
48. Corrections of errors are distinguished from changes in accounting estimates. Accounting estimates by their nature are approximations that may need revision as additional information becomes known. For example, the gain or loss recognised on the outcome of a contingency is not the correction of an error.
Disclosure of Prior Period Errors
49. In applying paragraph 42, an entity shall disclose the following:
(a) the nature of the prior period error;
(b) for each prior period presented, to the extent practicable, the amount of the correction:
(i) for each financial statement line item affected; and
(ii) if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;
(c) the amount of the correction at the beginning of the earliest prior period presented; and
(d) if retrospective restatement is impracticable for a particular prior period, the circumstances that led to the existence of that condition and a description of how and from when the error has been corrected.
Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures.
Impracticability in Respect of Retrospective Application and Retrospective Restatement
50. In some circumstances, it is impracticable to adjust comparative information for one or more prior periods to achieve comparability with the current period. For example, data may not have been collected in the prior period(s) in a way that allows either retrospective application of a new accounting policy (including, for the purpose of paragraphs 51-53, its prospective application to prior periods) or retrospective restatement to correct a prior period error, and it may be impracticable to recreate the information.
51. It is frequently necessary to make estimates in applying an accounting policy to elements of financial statements recognised or disclosed in respect of transactions, other events or conditions. Estimation is inherently subjective, and estimates may be developed after the balance sheet date. Developing estimates is potentially more difficult when retrospectively applying an accounting policy or making a retrospective restatement to correct a prior period error, because of the longer period of time that might have passed since the affected transaction, other event or condition occurred. However, the objective of estimates related to prior periods remains the same as for estimates made in the current period, namely, for the estimate to reflect the circumstances that existed when the transaction, other event or condition occurred.
52. Therefore, retrospectively applying a new accounting policy or correcting a prior period error requires distinguishing information that
(a) provides evidence of circumstances that existed on the date(s) as at which the transaction, other event or condition occurred, and
(b) would have been available when the financial statements for that prior period were authorised for issue from other information. For some types of estimates (eg an estimate of fair value not based on an observable price or observable inputs), it is impracticable to distinguish these types of information. When retrospective application or retrospective restatement would require making a significant estimate for which it is impossible to distinguish these two types of information, it is impracticable to apply the new accounting policy or correct the prior period error retrospectively.
53. Hindsight should not be used when applying a new accounting policy to, or correcting amounts for, a prior period, either in making assumptions about what management’s intentions would have been in a prior period or estimating the amounts recognised, measured or disclosed in a prior period. For example, when an entity corrects a prior period error in measuring financial assets previously classified as held-to-maturity investments in accordance with IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, it does not change their basis of measurement for that period if management decided later not to hold them to maturity. In addition, when an entity corrects a prior period error in calculating its liability for employees’ accumulated sick leave in accordance with IAS 19 Employee Benefits, it disregards information about an unusually severe influenza season during the next period that became available after the financial statements for the prior period were aut

Kết quả (Việt) 1:

33. việc sử dụng hợp lý ước tính là một phần thiết yếu của việc chuẩn bị báo cáo tài chính và không làm giảm độ tin cậy của họ.34. một ước tính có thể cần sửa đổi nếu thay đổi xảy ra trong trường hợp đó ước lượng được dựa trên hoặc là kết quả của thông tin mới hoặc thêm kinh nghiệm. Bởi bản chất của nó, sửa đổi một ước tính không liên quan đến trước thời gian và không phải là sửa chữa một lỗi.35. một sự thay đổi trong cơ sở đo áp dụng là một sự thay đổi trong chính sách kế toán thư, và không phải là một sự thay đổi theo một ước tính kế toán. Khi nó là khó để phân biệt một sự thay đổi trong chính sách kế toán thư từ một sự thay đổi theo một ước tính kế toán, thay đổi được coi là một sự thay đổi theo một ước tính kế toán.36. hiệu quả của một sự thay đổi theo một ước tính kế toán, khác hơn là một sự thay đổi đó đoạn 37 áp dụng, sẽ được công nhận tới bằng cách bao gồm nó trong lợi nhuận hoặc mất mát trong:(a) giai đoạn của sự thay đổi, nếu thay đổi ảnh hưởng đến thời gian đó chỉ; hoặc(b) giai đoạn của sự thay đổi và thời gian trong tương lai, nếu thay đổi ảnh hưởng đến cả hai.37. đến mức mà một sự thay đổi theo một ước tính kế toán đưa đến những thay đổi trong tài sản và trách nhiệm pháp lý, hoặc liên quan đến một mục vốn chủ sở hữu, nó sẽ được công nhận bằng cách điều chỉnh số lượng thực hiện liên quan đến tài sản, trách nhiệm pháp lý hoặc vốn chủ sở hữu mục trong giai đoạn của sự thay đổi.38. tiềm năng công nhận ảnh hưởng của một sự thay đổi theo một ước tính kế toán có nghĩa là sự thay đổi được áp dụng cho giao dịch, sự kiện và điều kiện khác từ ngày thay đổi theo ước tính. Một sự thay đổi theo một ước tính kế toán có thể ảnh hưởng đến chỉ thời gian hiện tại lợi nhuận hoặc mất mát, hoặc lợi nhuận hay mất thời gian hiện tại và thời gian trong tương lai. Ví dụ, một sự thay đổi theo ước tính số nợ xấu ảnh hưởng đến chỉ thời gian hiện tại lợi nhuận hoặc mất mát và do đó được công nhận trong giai đoạn hiện tại. Tuy nhiên, một sự thay đổi trong cuộc sống ước tính hữu ích của, hoặc mẫu tiêu thụ của các lợi ích kinh tế trong tương lai, dự kiến sẽ thể hiện trong, một tài sản depreciable ảnh hưởng đến chi phí khấu hao trong giai đoạn hiện tại và cho mỗi khoảng thời gian trong tương lai trong cuộc sống hữu ích của tài sản còn lại. Trong cả hai trường hợp, có hiệu lực của sự thay đổi liên quan đến giai đoạn hiện tại được công nhận như là thu nhập hoặc chi phí trong giai đoạn hiện tại. Có hiệu lực, nếu có, vào thời kỳ trong tương lai được biết đến như thu nhập hoặc chi phí trong những thời kỳ trong tương lai.Tiết lộ39. một thực thể sẽ tiết lộ thiên nhiên và số tiền của một sự thay đổi theo một ước tính kế toán có hiệu lực trong giai đoạn hiện tại hoặc dự kiến sẽ có hiệu lực thời gian trong tương lai, ngoại trừ việc tiết lộ có hiệu lực vào thời kỳ trong tương lai khi nó là viển vông để ước tính có hiệu lực.40. nếu số tiền của các hiệu ứng trong thời gian trong tương lai không được tiết lộ bởi vì ước tính nó là viển vông, một thực thể sẽ tiết lộ rằng thực tế.Lỗi41. lỗi có thể phát sinh đối với sự công nhận, đo lường, trình bày hoặc tiết lộ các yếu tố của báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính không tuân thủ với IFRSs nếu chúng chứa các tài liệu lỗi hoặc lỗi vô quan hệ đã cố ý để đạt được một bài trình bày cụ thể của một tổ chức tài chính vị trí, hoạt động tài chính hoặc dòng tiền mặt. Tiềm năng hiện tại thời gian lỗi phát hiện trong khoảng thời gian đó được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được ủy quyền cho vấn đề. Tuy nhiên, vật liệu lỗi đôi khi không phát hiện cho đến giai đoạn tiếp theo, và các lỗi thời kỳ trước khi được sửa chữa trong các thông tin so sánh trình bày trong báo cáo tài chính cho thời gian tiếp theo đó (xem đoạn văn 42-47).42. tùy thuộc vào đoạn 43, một thực thể sẽ sửa chữa tài liệu trước khi lỗi thời trang trong tập đầu tiên của báo cáo tài chính ủy quyền cho vấn đề sau khi phát hiện của mình bằng cách:(a) restating so sánh số tiền cho period(s) trước khi trình bày trong đó lỗi xảy ra; hoặc(b) nếu xảy ra lỗi trước khi giai đoạn trước sớm nhất trình bày, restating số dư mở tài sản, nợ và vốn chủ sở hữu trong thời gian sớm nhất trước khi trình bày.Hạn chế về trình bày lại quá khứ43. một lỗi thời kỳ trước sẽ được sửa chữa bởi quá khứ trình bày lại ngoại trừ đến mức mà nó là viển vông để xác định tác dụng khoảng thời gian cụ thể hoặc hiệu ứng tích lũy của lỗi.44. khi nó là viển vông để xác định khoảng thời gian cụ thể ảnh hưởng của lỗi trên so sánh thông tin trong thời gian trước khi một hoặc nhiều trình bày, các thực thể sẽ restate số dư mở tài sản, nợ và vốn chủ sở hữu trong thời gian sớm nhất mà trình bày lại quá khứ là tốt (có thể là giai đoạn hiện nay).45. khi nó là viển vông để xác định hiệu ứng tích lũy, đầu của giai đoạn hiện tại, lỗi vào thời kỳ trước khi tất cả, các thực thể sẽ restate thông tin so sánh để sửa lỗi tới từ ngày đầu tiên tốt.46. sửa chữa một lỗi thời gian trước khi bị loại trừ từ lợi nhuận hoặc mất mát trong thời gian trong đó lỗi được phát hiện. Bất kỳ thông tin giới thiệu về thời gian trước, bao gồm bất kỳ tóm tắt lịch sử của dữ liệu tài chính, restated như xa trở lại như là tốt.47. khi nó là viển vông để xác định số lượng lỗi (ví dụ như một sai lầm trong việc áp dụng một chính sách kế toán) trong thời gian trước khi tất cả, các thực thể, theo quy định của đoạn 45, restates so sánh thông tin tới từ ngày đầu tiên tốt. Nó do đó disregards phần trình bày lại tích lũy tài sản, nợ và vốn chủ sở hữu phát sinh trước ngày đó. Đoạn 50-53 cung cấp hướng dẫn về khi nó là viển vông để sửa một lỗi trong một hoặc nhiều thời gian trước.48. sửa chữa lỗi được phân biệt từ những thay đổi trong kế toán ước tính. Kế toán ước tính bởi bản chất của họ là phép xấp xỉ mà có thể cần sửa đổi như thêm thông tin trở nên nổi tiếng. Ví dụ, được hay mất công nhận vào kết quả của một phòng hờ là không sửa chữa một lỗi.Tiết lộ trước khi thời gian lỗi49. trong việc áp dụng đoạn 42, một thực thể sẽ tiết lộ những điều sau đây:(a) bản chất của thời kỳ lỗi trước;(b) cho mỗi khoảng thời gian trước khi trình bày, trong phạm vi tốt, số tiền sửa chữa:(i) cho mỗi báo cáo tài chính chi tiết đơn hàng bị ảnh hưởng; và(ii) nếu IAS 33 áp dụng cho các tổ chức, cho cơ bản và pha loãng các khoản thu nhập cho mỗi cổ phần;(c) soá tieàn sửa chữa vào đầu của giai đoạn trước sớm nhất trình bày; và(d) nếu trình bày lại quá khứ là viển vông cho một khoảng thời gian cụ thể trước, các trường hợp đó đã dẫn tới sự tồn tại của tình trạng đó và một mô tả làm thế nào và từ khi lỗi đã được sửa chữa.Các báo cáo tài chính của thời kỳ tiếp theo không cần lặp lại các tiết lộ.Impracticability đối với quá khứ ứng dụng và trình bày lại quá khứ50. trong một số trường hợp, nó là viển vông để điều chỉnh so sánh thông tin trong một hoặc nhiều thời gian trước khi để đạt được comparability với giai đoạn hiện tại. Ví dụ, dữ liệu có thể không có được thu thập trong period(s) trước một cách cho phép các ứng dụng quá khứ của một chính sách kế toán mới (bao gồm ứng dụng tiềm năng của nó để trước khi thời gian cho mục đích của đoạn văn 51-53,) hoặc trình bày lại quá khứ để sửa một lỗi thời gian trước, và nó có thể là viển vông để tạo lại thông tin.51. nó là thường xuyên cần thiết để làm cho ước tính trong việc áp dụng một chính sách kế toán với các yếu tố của báo cáo tài chính được công nhận hoặc tiết lộ đối với giao dịch, các sự kiện hoặc điều kiện. Dự toán là hơi chủ quan, và ước tính có thể được phát triển sau ngày bảng cân đối. Phát triển ước tính là khả năng có thể khó khăn hơn khi trang áp dụng một chính sách kế toán hoặc làm cho một trình bày lại quá khứ để sửa một lỗi thời gian trước, bởi vì thời gian dài hơn thời gian mà có thể đã trôi qua kể từ các giao dịch bị ảnh hưởng, các sự kiện hoặc điều kiện xảy ra. Tuy nhiên, mục tiêu của ước tính liên quan đến trước khi thời gian vẫn giống như cho ước tính thực hiện trong giai đoạn hiện tại, cụ thể là, để ước lượng để phản ánh các trường hợp đó tồn tại khi giao dịch, các sự kiện hoặc điều kiện xảy ra.52. vì vậy, trang áp dụng một chính sách kế toán mới hoặc sửa chữa một lỗi thời gian trước khi yêu cầu phân biệt thông tin mà (a) cung cấp bằng chứng về những trường hợp mà tồn tại trên các ngày như lúc mà các giao dịch, các sự kiện hoặc điều kiện xảy ra, và(b) sẽ có được có sẵn khi báo cáo tài chính cho thời kỳ trước đó đã được ủy quyền cho các vấn đề từ các thông tin khác. Đối với một số loại ước tính (ví dụ: một ước tính giá trị công bằng không dựa trên một giá quan sát hoặc quan sát đầu vào), nó là viển vông để phân biệt các loại thông tin. Khi quá khứ ứng dụng hoặc trình bày lại quá khứ sẽ yêu cầu thực hiện một ước tính quan trọng mà nó là không thể phân biệt hai loại thông tin, đó là viển vông để áp dụng chính sách kế toán mới hoặc chỉnh sửa lỗi thời kỳ trước trang.53. sau này không nên được sử dụng khi áp dụng một chính sách kế toán mới, hoặc điều chỉnh số tiền trong một thời gian trước, hoặc trong việc đưa ra giả định về ý định của quản lý những gì đã có trong một khoảng thời gian trước hoặc ước tính số tiền công nhận, đo hoặc được tiết lộ trong một khoảng thời gian trước. Ví dụ, khi một thực thể sửa chữa một lỗi thời kỳ trước trong đo lường tài chính tài sản trước đây được phân loại như đầu tư tổ chức để trưởng thành theo quy định của IAS 39 công cụ tài chính: sự công nhận và đo lường, nó không thay đổi cơ sở của họ đo lường cho khoảng thời gian đó nếu quản lý quyết định sau này không phải để giữ chúng vào sự trưởng thành. Ngoài ra, khi một thực thể sửa chữa một lỗi thời kỳ trước trong tính toán của nó trách nhiệm pháp lý cho nhân viên tích lũy ốm phù hợp với IAS 19 nhân viên lợi ích, nó disregards thông tin về một mùa giải bất thường nặng cúm trong giai đoạn tiếp theo xuất hiện sau khi báo cáo tài chính cho giai đoạn trước khi là aut

Kết quả (Việt) 2:

33. Việc sử dụng các ước tính hợp lý là một phần thiết yếu của việc chuẩn bị báo cáo tài chính và không làm giảm độ tin cậy của họ.
34. Một ước tính có thể cần sửa đổi nếu thay đổi xảy ra trong các trường hợp mà trên đó các ước tính dựa hoặc là kết quả của thông tin mới hoặc thêm kinh nghiệm. Bởi bản chất của nó, bản sửa đổi của một ước tính không liên quan đến các kỳ trước và không phải là sửa chữa sai sót.
35. Một sự thay đổi trong cơ sở đo lường áp dụng là một sự thay đổi trong chính sách kế toán, và không phải là một sự thay đổi trong ước tính kế toán. Khi nó là khó khăn để phân biệt được một sự thay đổi trong chính sách kế toán từ một sự thay đổi trong ước tính kế toán, thay đổi được coi là một sự thay đổi trong ước tính kế toán.
36. Ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán, khác với một sự thay đổi mà đoạn 37 được áp dụng, thì được công nhận tiền cứu bằng cách bao gồm nó trong lợi nhuận hoặc lỗ trong:
(a) giai đoạn của sự thay đổi, nếu thay đổi ảnh hưởng đến thời gian đó chỉ; hoặc
(b) thời gian của sự thay đổi và thời gian trong tương lai, nếu việc thay đổi ảnh hưởng đến cả hai.
37. Đến mức mà một sự thay đổi trong ước tính kế toán đưa đến những thay đổi về tài sản và nợ phải trả, hoặc liên quan đến một mục vốn chủ sở hữu, nó sẽ được ghi nhận bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của các tài sản liên quan, trách nhiệm pháp lý hoặc mục vốn chủ sở hữu trong kỳ sự thay đổi.
38. Công nhận tiềm năng về hiệu quả của một sự thay đổi trong ước tính kế toán có nghĩa là các thay đổi được áp dụng cho các giao dịch, sự kiện khác và điều kiện từ ngày thay đổi trong ước tính. Một sự thay đổi trong ước tính kế toán có thể ảnh hưởng đến chỉ có lợi nhuận giai đoạn hiện nay hay mất mát, hoặc lợi nhuận hoặc lỗ của cả hai giai đoạn hiện nay và thời gian sắp tới. Ví dụ, một sự thay đổi trong các ước tính số nợ xấu chỉ ảnh ​​hưởng đến lợi nhuận của kỳ này hoặc lỗ, do đó được ghi nhận trong giai đoạn hiện nay. Tuy nhiên, một sự thay đổi trong đời sống hữu dụng ước tính của, hoặc các mô hình dự kiến về tiêu thụ các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong, một tài sản khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao cho giai đoạn hiện nay và từng thời kỳ tương lai trong cuộc sống hữu ích còn lại của tài sản. Trong cả hai trường hợp, ảnh hưởng của sự thay đổi liên quan đến giai đoạn hiện nay được công nhận là thu nhập hoặc chi phí trong giai đoạn hiện nay. Các hiệu ứng, nếu có về thời kỳ tương lai được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong những giai đoạn tương lai.
Tiết lộ
39. Một thực thể cần phải công khai bản chất và lượng của một sự thay đổi trong ước tính kế toán có tác động trong giai đoạn hiện tại hoặc dự kiến sẽ có hiệu lực trong thời gian sắp tới, ngoại trừ việc tiết lộ các hiệu ứng về thời tương lai khi nó là không thực tế để ước tính rằng hiệu ứng.
40. Nếu số lượng các hiệu ứng trong thời gian sắp tới không được tiết lộ vì ước tính nó là không thực tế, một thực thể sẽ tiết lộ điều đó.
Lỗi
41. Lỗi có thể xảy ra đối với việc ghi nhận, đo lường, trình bày hoặc tiết lộ các yếu tố của báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính không thực hiện theo IFRS nếu có sai sót hoặc là vật chất hay phi vật chất lỗi cố ý thực hiện để đạt được một bài thuyết trình đặc biệt của vị trí tài chính của một thực thể, hiệu suất, lưu chuyển tiền tệ tài chính. Tiềm năng lỗi giai đoạn hiện nay được phát hiện trong khoảng thời gian đó được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được ủy quyền cho vấn đề. Tuy nhiên, sai sót trọng đôi khi không được phát hiện cho đến một giai đoạn tiếp theo, và các lỗi thời gian trước khi được sửa chữa trong các thông tin so sánh được trình bày trong các báo cáo tài chính cho rằng giai đoạn tiếp theo (xem đoạn 42-47).
42. Theo đoạn 43, một thực thể thực hiện việc sửa lỗi kỳ tài liệu trước khi truy trong tập đầu tiên của báo cáo tài chính có thẩm quyền cho vấn đề sau khi phát hiện mình bằng cách:
(a) trình bày lại số tiền so sánh với giai đoạn trước (s) được trình bày trong đó xảy ra các sai sót; hoặc
(b) nếu lỗi xảy ra trước thời gian sớm nhất trước khi trình bày, trình bày lại số dư mở đầu của tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trong giai đoạn trước sớm nhất trình bày.
Những hạn chế về trình bày lại Retrospective
43. Một lỗi thời gian trước khi được sửa chữa bằng cách điều chỉnh hồi tố ngoại trừ trong phạm vi mà nó không thể áp dụng để xác định một trong hai hiệu ứng thời gian cụ thể hoặc các tác động tích lũy của lỗi.
44. Khi nó là không thể thực hiện để xác định ảnh hưởng khoảng thời gian cụ thể của một lỗi trên thông tin so sánh cho một hoặc nhiều kỳ trước khi trình bày, cơ quan giám định xác định lại số dư mở cửa tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trong giai đoạn sớm nhất mà điều chỉnh hồi tố là khả thi (trong đó có thể là giai đoạn hiện nay).
45. Khi nó không thể áp dụng để xác định các tác động tích lũy, đầu của giai đoạn hiện nay, một lỗi trên tất cả các giai đoạn trước, cơ quan giám định xác định lại các thông tin so sánh để sửa lỗi hồi tố từ ngày đầu tiên thực hiện được.
46. Việc sửa một lỗi thời gian trước khi bị loại trừ từ lợi nhuận hoặc lỗ trong khoảng thời gian mà các lỗi được phát hiện. Bất kỳ thông tin trình bày về các thời kỳ trước, bao gồm bất kỳ tóm tắt lịch sử của dữ liệu tài chính, được diễn tả lại như xa trở lại như là thực tế.
47. Khi nó không thể áp dụng để xác định số tiền của một lỗi (ví dụ như một sai lầm trong việc áp dụng một chính sách kế toán) cho tất cả các kỳ trước, các thực thể, phù hợp với đoạn 45 đạt lại các thông tin so sánh hồi tố từ ngày đầu tiên thực hiện được. Do đó, không quan tâm đến các phần trình bày lại tích lũy tài sản, công nợ và công cụ vốn phát sinh trước ngày đó. Đoạn 50-53 hướng dẫn khi nó là không khả thi để sửa lỗi cho một hoặc nhiều hơn các kỳ trước đó.
48. Chỉnh sửa lỗi được phân biệt từ những thay đổi trong các ước tính kế toán. Ước tính kế toán do bản chất của họ là gần đúng mà có thể cần sửa đổi như bổ sung các thông tin trở nên nổi tiếng. Ví dụ, các khoản lãi hoặc lỗ được ghi nhận trên các kết quả của một dự không phải là sửa chữa sai sót.
Tiết lộ lỗi Thời gian Trước
49. Khi áp dụng khoản 42, một thực thể sẽ tiết lộ sau đây:
(a) bản chất của lỗi thời gian trước;
(b) cho từng thời kỳ trước khi trình bày, nếu thực hiện, số lượng điều chỉnh:
(i) cho mỗi báo cáo tài chính chi tiết đơn hàng bị ảnh hưởng; và
(ii) nếu IAS 33 áp dụng đối với các thực thể, đối với các khoản thu nhập cơ bản và lãi suy giảm trên cổ phiếu;
(c) số tiền của đợt điều chỉnh vào đầu của thời kỳ trước sớm nhất trình bày; và
(d) nếu điều chỉnh hồi tố là không thể thực hiện trong một thời gian trước đó, hoàn cảnh dẫn đến sự tồn tại của tình trạng đó và mô tả như thế nào và từ khi lỗi đã được sửa chữa.
Báo cáo tài chính của các kỳ tiếp theo không cần phải lặp lại những tiết lộ.
không thể làm được đối với một ứng dụng hồi tố và hồi cứu trình bày lại
50. Trong một số trường hợp, nó không thể áp dụng để điều chỉnh các thông tin so sánh cho một hoặc nhiều hơn các kỳ trước để đạt được so sánh với giai đoạn hiện nay. Ví dụ, dữ liệu có thể không được thu thập trong giai đoạn trước (s) trong một cách mà cho phép hoặc áp dụng hồi tố một chính sách kế toán mới (bao gồm cả, vì mục đích của đoạn 51-53, ứng dụng tiềm năng của mình cho các kỳ trước) hoặc hồi cứu trình bày lại để sửa chữa một lỗi thời gian trước, và nó có thể là không thực tế để tái tạo lại thông tin.
51. Đó là thường xuyên cần thiết để thực hiện ước trong việc áp dụng một chính sách kế toán đến các yếu tố của báo cáo tài chính được công nhận hoặc được công bố đối với các giao dịch, sự kiện hoặc các điều kiện khác. Ước tính vốn dĩ là chủ quan, và ước tính có thể được phát triển sau ngày kết thúc năm tài chính. Phát triển ước tính là có khả năng khó khăn hơn khi truy áp dụng một chính sách kế toán hoặc thực hiện một điều chỉnh hồi tố để sửa chữa một lỗi thời gian trước, vì khoảng thời gian dài của thời gian mà có thể đã trôi qua kể từ khi giao dịch bị ảnh hưởng, sự kiện hoặc điều kiện khác xảy ra. Tuy nhiên, mục tiêu của dự toán liên quan đến các kỳ trước vẫn giống như đối với dự toán được thực hiện trong giai đoạn hiện nay, cụ thể là, đối với các dự toán để phản ánh các trường hợp đã tồn tại khi các giao dịch, sự kiện hoặc tình trạng xảy ra.
52. Do đó, truy áp dụng chính sách kế toán mới hoặc sửa chữa một lỗi thời gian trước khi đòi hỏi thông tin phân biệt rằng
(a) cung cấp bằng chứng về các trường hợp đã tồn tại vào ngày (s) vào ngày mà giao dịch, sự kiện hoặc điều kiện khác xảy ra, và
(b) sẽ đã có sẵn khi lập Báo cáo tài chính cho rằng khoảng thời gian trước khi được ủy quyền cho vấn đề từ các thông tin khác. Đối với một số loại dự toán (ví dụ như một ước tính giá trị hợp lý không dựa trên một mức giá có thể quan sát hoặc các đầu vào quan sát), nó không thể áp dụng để phân biệt các loại thông tin. Khi áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải thực hiện một ước tính đáng kể mà nó là không thể phân biệt được hai loại thông tin, nó là không khả thi để áp dụng các chính sách kế toán mới hoặc sửa lỗi thời gian trước khi hồi tố.
53. Hindsight không nên được sử dụng khi áp dụng chính sách kế toán mới, hoặc điều chỉnh số tiền cho một khoảng thời gian trước đó, hoặc là trong việc đưa ra các giả định về những gì ý định của ban quản lý sẽ có được trong một khoảng thời gian trước hoặc ước tính số tiền được công nhận, đo hoặc tiết lộ trong một khoảng thời gian trước . Ví dụ, khi một thực thể sửa chữa một lỗi thời gian trước khi đo lường tài sản tài chính trước đây được phân loại như giữ đến ngày đáo hạn theo IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường, nó không thay đổi cơ sở của họ về đo lường trong thời gian đó nếu quản lý quyết định sau này không phải để giữ chúng để trưởng thành. Ngoài ra, khi một thực thể sửa chữa một lỗi thời gian trước khi tính trách nhiệm của mình để tích lũy được nghỉ ốm của người lao động theo quy định của IAS 19 Lợi ích nhân viên, nó không quan tâm đến thông tin về một mùa cúm nặng bất thường trong thời gian tiếp theo đó đã trở thành có sẵn sau khi các báo cáo tài chính cho giai đoạn trước đã AUT