ScopeIAS 28 applies to all investme

Scope
IAS 28 applies to all investments in which an investor has significant influence but not control or joint control except for investments held by a venture capital organisation, mutual fund, unit trust, and similar entity that are designated under IAS 39 to be at fair value with fair value changes recognised in profit or loss. [IAS 28.1]
Key definitions [IAS 28.2]
Associate: an entity in which an investor has significant influence but not control or joint control.
Significant influence: power to participate in the financial and operating policy decisions but not control them.
Equity method: a method of accounting by which an equity investment is initially recorded at cost and subsequently adjusted to reflect the investor's share of the net assets of the associate (investee).
Identification of associates
A holding of 20% or more of the voting power (directly or through subsidiaries) will indicate significant influence unless it can be clearly demonstrated otherwise. If the holding is less than 20%, the investor will be presumed not to have significant influence unless such influence can be clearly demonstrated. [IAS 28.6]
The existence of significant influence by an investor is usually evidenced in one or more of the following ways: [IAS 28.7]
representation on the board of directors or equivalent governing body of the investee
participation in the policy-making process
material transactions between the investor and the investee
interchange of managerial personnel
provision of essential technical information
Potential voting rights are a factor to be considered in deciding whether significant influence exists. [IAS 28.9]
Accounting for associates
In its consolidated financial statements, an investor should use the equity method of accounting for investments in associates, other than in the following three exceptional circumstances:
An investment in an associate held by a venture capital organisation or a mutual fund (or similar entity) and that upon initial recognition is designated as held for trading under IAS 39. Under IAS 39, those investments are measured at fair value with fair value changes recognised in profit or loss. [IAS 28.1]
An investment classified as held for sale in accordance with IFRS 5. [IAS 28.13(a)]
A parent that is exempted from preparing consolidated financial statements by paragraph 10 of IAS 27 may prepare separate financial statements as its primary financial statements. In those separate statements, the investment in the associate may be accounted for by the cost method or under IAS 39. [IAS 28.13(b)]
An investor need not use the equity method if all of the following four conditions are met: [IAS 28.13(c)]
the investor is itself a wholly-owned subsidiary, or is a partially-owned subsidiary of another entity and its other owners, including those not otherwise entitled to vote, have been informed about, and do not object to, the investor not applying the equity method;
the investor's debt or equity instruments are not traded in a public market;
the investor did not file, nor is it in the process of filing, its financial statements with a securities commission or other regulatory organisation for the purpose of issuing any class of instruments in a public market; and
the ultimate or any intermediate parent of the investor produces consolidated financial statements available for public use that comply with International Financial Reporting Standards.
Applying the equity method of accounting
Basic principle. Under the equity method of accounting, an equity investment is initially recorded at cost and is subsequently adjusted to reflect the investor's share of the net profit or loss of the associate. [IAS 28.11]
Distributions and other adjustments to carrying amount. Distributions received from the investee reduce the carrying amount of the investment. Adjustments to the carrying amount may also be required arising from changes in the investee's other comprehensive income that have not been included in profit or loss (for example, revaluations). [IAS 28.11]
Potential voting rights. Although potential voting rights are considered in deciding whether significant influence exists, the investor's share of profit or loss of the investee and of changes in the investee's equity is determined on the basis of present ownership interests. It should not reflect the possible exercise or conversion of potential voting rights. [IAS 28.12]
Implicit goodwill and fair value adjustments. On acquisition of the investment in an associate, any difference (whether positive or negative) between the cost of acquisition and the investor's share of the fair values of the net identifiable assets of the associate is accounted for like goodwill in accordance with IFRS 3 Business Combinations. Appropriate adjustments to the investor's share of the profits or losses after acquisition are made to account for additional depreciation or amortisation of the associate's depreciable or amortisable assets based on the excess of their fair values over their carrying amounts at the time the investment was acquired. [IAS 28.23]
Impairment. The impairment indicators in IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, apply to investments in associates. [IAS 28.31] If impairment is indicated, the amount is calculated by reference to IAS 36 Impairment of Assets. The entire carrying amount of the investment is tested for impairment as a single asset, that is, goodwill is not tested separately. [IAS 28.33] The recoverable amount of an investment in an associate is assessed for each individual associate, unless the associate does not generate cash flows independently. [IAS 28.34]
Discontinuing the equity method. Use of the equity method should cease from the date that significant influence ceases. The carrying amount of the investment at that date should be regarded as a new cost basis. [IAS 28.18-19]
Transactions with associates. If an associate is accounted for using the equity method, unrealised profits and losses resulting from upstream (associate to investor) and downstream (investor to associate) transactions should be eliminated to the extent of the investor's interest in the associate. However, unrealised losses should not be eliminated to the extent that the transaction provides evidence of an impairment of the asset transferred. [IAS 28.22]
Date of associate's financial statements. In applying the equity method, the investor should use the financial statements of the associate as of the same date as the financial statements of the investor unless it is impracticable to do so. [IAS 28.24] If it is impracticable, the most recent available financial statements of the associate should be used, with adjustments made for the effects of any significant transactions or events occurring between the accounting period ends. However, the difference between the reporting date of the associate and that of the investor cannot be longer than three months. [IAS 28.25]
Associate's accounting policies. If the associate uses accounting policies that differ from those of the investor, the associate's financial statements should be adjusted to reflect the investor's accounting policies for the purpose of applying the equity method. [IAS 28.27]
Losses in excess of investment. If an investor's share of losses of an associate equals or exceeds its "interest in the associate", the investor discontinues recognising its share of further losses. The "interest in an associate" is the carrying amount of the investment in the associate under the equity method together with any long-term interests that, in substance, form part of the investor's net investment in the associate. [IAS 28.29] After the investor's interest is reduced to zero, additional losses are recognised by a provision (liability) only to the extent that the investor has incurred legal or constructive obligations or made payments on behalf of the associate. If the associate subsequently reports profits, the investor resumes recognising its share of those profits only after its share of the profits equals the share of losses not recognised. [IAS 28.30]
Partial disposals of associates. If an investor loses significant influence over an associate, it derecognises that associate and recognises in profit or loss the difference between the sum of the proceeds received and any retained interest, and the carrying amount of the investment in the associate at the date significant influence is lost.
Separate financial statements of the investor
Equity accounting is required in the separate financial statements of the investor even if consolidated accounts are not required, for example, because the investor has no subsidiaries. But equity accounting is not required where the investor would be exempt from preparing consolidated financial statements under IAS 27. In that circumstance, instead of equity accounting, the parent would account for the investment either (a) at cost or (b) in accordance with IAS 39.
Disclosure
The following disclosures are required: [IAS 28.37]
fair value of investments in associates for which there are published price quotations
summarised financial information of associates, including the aggregated amounts of assets, liabilities, revenues, and profit or loss
explanations when investments of less than 20% are accounted for by the equity method or when investments of more than 20% are not accounted for by the equity method
use of a reporting date of the financial statements of an associate that is different from that of the investor
nature and extent of any significant restrictions on the ability of associates to transfer funds to the investor in the form of cash dividends, or repayment of loans or advances
unrecognised share of losses of an associate, both for the period and cumulatively, if an investor has discontinued recognition of its share of losses of an associate
explanation of any associate is not accounted for using the equity method
summarised financia

Kết quả (Việt) 1:

Phạm vi
IAS 28 áp dụng cho tất cả các khoản đầu tư trong đó một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không kiểm soát hoặc chung kiểm soát ngoại trừ các khoản đầu tư được tổ chức bởi một tổ chức vốn liên doanh, quỹ lẫn nhau, sự tin tưởng đơn vị, và tương tự như các thực thể được chỉ định theo IAS 39 là lúc các giá trị hợp lý với công bằng giá trị thay đổi công nhận lợi nhuận hoặc mất. [IAS 28,1]
Key định nghĩa [IAS 28,2]
liên kết: một thực thể trong đó một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không kiểm soát hoặc phần kiểm soát.
ảnh hưởng đáng kể: quyền lực để tham gia vào chính sách tài chính và điều hành quyết định nhưng không kiểm soát chúng.
vốn chủ sở hữu phương pháp: một phương pháp kế toán mà đầu tư vốn chủ sở hữu ban đầu được ghi nhận chi phí và sau đó điều chỉnh để phản ánh của nhà đầu tư cổ phần của tài sản ròng của nhân viên (investee).
nhận dạng của nhân viên
một nắm giữ 20% hoặc hơn của quyền bỏ phiếu (trực tiếp hoặc thông qua công ty con) sẽ cho thấy ảnh hưởng đáng kể trừ khi nó có thể được chứng minh rõ ràng nếu không. Nếu việc tổ chức là ít hơn 20%, các nhà đầu tư sẽ được coi là không để có ảnh hưởng đáng kể, trừ khi ảnh hưởng như vậy có thể được chứng minh rõ ràng. [IAS 28.6]
sự tồn tại của các ảnh hưởng đáng kể bởi một nhà đầu tư thường được minh chứng trong một hoặc nhiều trong các cách sau: [IAS 28,7]
đại diện trên diễn đàn của giám đốc hoặc tương đương quản cơ thể của investee
sự tham gia trong quá trình chính sách
các giao dịch tài liệu giữa các nhà đầu tư và investee
trao đổi quản lý nhân sự
cung cấp thông tin kỹ thuật cần thiết
tiềm năng quyền bỏ phiếu là một yếu tố để được xem xét trong việc quyết định cho dù ảnh hưởng đáng kể tồn tại. [IAS 28.9]
chiếm associates
trong các báo cáo tài chính hợp nhất, một nhà đầu tư nên sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu của kế toán cho đầu tư vào nhân viên, khác hơn là trong các trường hợp đặc biệt ba sau:
một đầu tư vào một liên kết được tổ chức bởi một tổ chức vốn mạo hiểm hoặc một quỹ lẫn nhau (hoặc tương tự như tổ chức) và rằng sau khi ban đầu công nhận được chỉ định như đã tổ chức cho các giao dịch theo IAS 39. Dưới IAS 39, những khoản đầu tư được đo tại chợ giá trị với công bằng giá trị thay đổi công nhận lợi nhuận hoặc mất. [IAS 28,1]
một sự đầu tư phân loại là tổ chức để bán theo quy định của IFRS 5. [IAS 28.13(a)]
một phụ huynh miễn từ chuẩn bị báo cáo tài chính hợp nhất bởi đoạn 10 của IAS 27 có thể chuẩn bị báo cáo tài chính riêng biệt như các báo cáo tài chính chính. Trong những báo cáo riêng biệt, đầu tư trong nhân viên có thể được tính cho phương pháp chi phí hoặc dưới IAS 39. [IAS 28.13(b)]
một nhà đầu tư không cần sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu nếu tất cả sau bốn điều kiện được đáp ứng: [IAS 28.13(c)]
các nhà đầu tư là chính nó là một công ty con hoàn toàn thuộc sở hữu, hoặc là một chi nhánh thuộc sở hữu một phần của một thực thể và các chủ sở hữu khác, bao gồm những cách khác không có quyền bỏ phiếu, đã được thông báo về, và không đối tượng, các nhà đầu tư không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu;
nhạc cụ nợ hoặc vốn chủ sở hữu của nhà đầu tư không được giao dịch trong một thị trường công cộng;
các nhà đầu tư đã không kích, cũng không phải là nó trong quá trình nộp hồ sơ, Các báo cáo tài chính với một ủy ban chứng khoán hoặc tổ chức quy định khác cho các mục đích của việc ban hành bất kỳ lớp học của các nhạc cụ trong một thị trường công cộng; và
cuối cùng hoặc bất kỳ phụ huynh trung gian của các nhà đầu tư sản xuất củng cố báo cáo tài chính có sẵn để sử dụng công cộng mà thực hiện theo báo cáo tài chính quốc tế tiêu chuẩn.
áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu của kế toán
Nguyên tắc cơ bản. Theo phương thức vốn chủ sở hữu của kế toán, đầu tư vốn chủ sở hữu ban đầu được thu âm tại chi phí và sau đó được điều chỉnh để phản ánh của nhà đầu tư cổ phần của lợi nhuận ròng hoặc mất mát của nhân viên. [IAS 28.11]
phân phối và các điều chỉnh khác để thực hiện số tiền. Các bản phân phối đã nhận được từ investee làm giảm lượng đầu tư, mang theo. Điều chỉnh để mang theo số tiền cũng có thể yêu cầu phát sinh từ những thay đổi trong investee của thu nhập toàn diện khác không được bao gồm trong lợi nhuận hoặc mất (ví dụ, revaluations). [IAS 28.11]
tiềm năng quyền bầu cử. Mặc dù tiềm năng quyền bỏ phiếu được coi là trong việc quyết định cho dù ảnh hưởng đáng kể tồn tại, Các nhà đầu tư cổ phần của lợi nhuận hoặc mất mát của investee và các thay đổi trong vốn chủ sở hữu của investee được xác định trên cơ sở lợi ích quyền sở hữu hiện nay. Nó không nên phản ánh có thể tập thể dục hoặc chuyển đổi tiềm năng quyền bầu cử. [IAS 28,12]
tiềm ẩn thiện chí và điều chỉnh giá trị hợp lý. Ngày mua lại của đầu tư vào một liên kết, sự khác biệt nào (cho dù tích cực hay tiêu cực) giữa chi phí của việc mua lại và chia sẻ các nhà đầu tư của các giá trị hợp lý của tài sản nhận dạng mạng của nhân viên là chiếm như thiện chí phù hợp với IFRS 3 doanh nghiệp kết hợp. Điều chỉnh thích hợp của nhà đầu tư cổ phần của lợi nhuận hoặc lỗ sau khi mua lại được thực hiện vào tài khoản cho các chi phí khấu hao hoặc amortisation tài sản depreciable hoặc amortisable của nhân viên dựa trên vượt quá giá trị công bằng của họ trên của số tiền thực hiện tại thời điểm đầu tư đã được mua lại. [IAS 28,23]
suy giảm. Các chỉ số suy giảm trong IAS 39 công cụ tài chính: sự công nhận và đo lường, áp dụng cho đầu tư vào nhân viên. [IAS 28,31] Nếu khiếm được chỉ định, số tiền được tính bởi tham chiếu đến IAS 36 khiếm tài sản. Toàn bộ số tiền mang đầu tư thöû nghieäm suy giảm như là một tài sản duy nhất, có nghĩa là, thiện chí không kiểm tra một cách riêng biệt. [IAS 28.33] số lượng có thể phục hồi của một sự đầu tư trong một nhân viên được đánh giá cho mỗi liên kết cá nhân, trừ khi nhân viên không tạo ra dòng tiền mặt một cách độc lập. [IAS 28.34]
ngừng phương pháp vốn chủ sở hữu. Sử dụng các phương pháp vốn chủ sở hữu nên ngừng từ ngày ảnh hưởng đáng kể hết. Số đầu tư vào ngày đó, mang theo nên được coi là một cơ sở chi phí mới. [IAS 28.18-19]
giao dịch với nhân viên. Nếu một nhân viên là chiếm bằng cách sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu, nhận lợi nhuận và thua kết quả từ thượng nguồn (phó cho nhà đầu tư) và hạ lưu (nhà đầu tư liên kết) giao dịch của bạn nên được loại bỏ trong phạm vi của các nhà đầu tư quan tâm đến nhân viên. Tuy nhiên, nhận thiệt hại không nên được loại bỏ đến mức mà giao dịch cung cấp bằng chứng của một suy giảm của tài sản chuyển giao. [IAS 28.22]
ngày liên kết báo cáo tài chính. Trong việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu, các nhà đầu tư nên sử dụng các báo cáo tài chính của nhân viên theo cùng một ngày như báo cáo tài chính của các nhà đầu tư trừ khi nó là viển vông để làm như vậy. [IAS 28.24] Nếu nó là viển vông, báo cáo tài chính có sẵn gần đây nhất của nhân viên nên được sử dụng, với điều chỉnh được thực hiện cho những tác động của bất kỳ giao dịch đáng kể hoặc các sự kiện xảy ra giữa kỳ kế toán kết thúc. Tuy nhiên, sự khác biệt giữa ngày nhân viên, báo cáo và của các nhà đầu tư không thể dài hơn ba tháng. [IAS 28.25]
Các chính sách kế toán của liên kết. Nếu nhân viên sử dụng chính sách kế toán khác nhau từ những người của các nhà đầu tư, báo cáo tài chính của liên kết nên được điều chỉnh để phản ánh chính sách kế toán của nhà đầu tư cho các mục đích của việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu. [IAS 28.27]
thiệt hại vượt quá đầu tư. Nếu một nhà đầu tư cổ phần của các thiệt hại của một nhân viên bằng hoặc vượt quá quan tâm"nhân viên", các nhà đầu tư discontinues công nhận chia sẻ của thiệt hại hơn nữa. Sự quan tâm"trong một liên kết" là số đầu tư trong nhân viên theo phương thức vốn chủ sở hữu cùng với bất kỳ lợi ích lâu dài đó, trong chất, tạo thành một phần của đầu tư ròng của nhà đầu tư trong nhân viên, mang theo. [IAS 28.29] Sau khi các nhà đầu tư quan tâm được giảm xuống bằng không, thiệt hại thêm được công nhận bởi một điều khoản (trách nhiệm) chỉ đến mức mà các nhà đầu tư đã phải gánh chịu nghĩa vụ pháp lý hoặc xây dựng hoặc thực hiện thanh toán thay mặt cho nhân viên. Nếu nhân viên sau đó báo cáo lợi nhuận, Chủ đầu tư hồ sơ công nhận chia sẻ của những lợi nhuận chỉ sau khi chia sẻ lợi nhuận bằng phần tổn thất không công nhận. [IAS 28,30]
disposals một phần của nhân viên. Nếu một nhà đầu tư sẽ mất ảnh hưởng đáng kể trên một liên kết, nó derecognises rằng kết hợp và công nhận lợi nhuận hoặc mất sự khác biệt giữa số tiền đã nhận được và lợi ích giữ lại bất kỳ, và số đầu tư trong nhân viên vào ngày ảnh hưởng đáng kể là bị mất, mang.
tách các báo cáo tài chính của các nhà đầu tư
vốn chủ sở hữu kế toán là cần thiết trong các báo cáo tài chính riêng biệt của các nhà đầu tư ngay cả khi hợp nhất tài khoản không được yêu cầu, ví dụ, bởi vì các nhà đầu tư đã không có công ty con. Nhưng kế toán vốn chủ sở hữu không phải là yêu cầu mà các nhà đầu tư sẽ được miễn việc chuẩn bị báo cáo tài chính hợp nhất dưới IAS 27. Trong trường hợp đó, thay vì kế toán vốn chủ sở hữu, cha mẹ nào tài khoản cho việc đầu tư hoặc (a) tại chi phí hoặc (b) phù hợp với IAS 39.
tiết lộ
tiết lộ sau đây được yêu cầu: [IAS 28.37]
Hội chợ giá trị của đầu tư trong liên kết mà có trích dẫn xuất bản giá
tóm tắt các thông tin tài chính của nhân viên, bao gồm cả số tiền tổng hợp của tài sản, trách nhiệm pháp lý, doanh thu, và lợi nhuận hoặc mất
giải thích khi đầu tư ít hơn 20% đang chiếm bằng phương pháp vốn chủ sở hữu hoặc khi đầu tư hơn 20% đang không chiếm bằng phương pháp vốn chủ sở hữu
việc sử dụng một ngày báo cáo của báo cáo tài chính của một nhân viên là tách biệt nó khỏi các nhà đầu tư
tính chất và mức độ của bất kỳ hạn chế đáng kể về khả năng của nhân viên để chuyển tiền cho nhà đầu tư trong các hình thức cổ tức bằng tiền mặt, hoặc trả nợ khoản vay hoặc tiến bộ
Cecil chia sẻ của các thiệt hại của một nhân viên, cả cho giai đoạn và cumulatively, Nếu một nhà đầu tư đã ngưng công nhận chia sẻ của các thiệt hại của một nhân viên
giải thích về bất kỳ liên kết không phải là chiếm bằng cách sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu
tóm tắt financia