LEARNINft OBJECTIVES After studying

LEARNINft OBJECTIVES After studying this chapter you should be able to:
•describe the three different types of controls used in organizations;
•distinguish between feedback and feed-forward controls;
•explain the potential harmful side-effects of results controls;
•define the four different types of responsibility centres;
•explain the different elements of management accounting control systems;
•describe the controllability principle and the methods of implementing it;
•describe the different approaches that can be used to determine financial performance targets and
discuss the impact of their level of difficulty on motivation and performance;
describe the influence of participation in the budgeting process;
distinguish between the three different styles of evaluating performance and identify the circumstances when a particular style is most appropriate.



ontrol is the process of ensuring that a firm’s activities conform to its plan and that its objectives are achieved. There can be no control without objectives and plans, since these predetermine and specify
the desirable behaviour and set out the procedures that should be followed by members of the organiza-
tion to ensure that a firm is operated in a desired manner.
In an article published many years ago Drucker (1964) distinguished between ‘controls’ and ‘control’. Controls are measurement and information, whereas control means direction. In other words, ‘controls’ are purely a means to an end; the end is control. ‘Control’ is the function that makes sure that actual work is done to fulfil the original intention, and ‘controls’ are used to provide information to assist in determining the control action to be taken. For example, material costs may be greater than budget. ‘Controls’ will indicate that costs exceed budget and that this may be because the purchase of inferior quality materials causes excessive wastage. ‘Control’ is the action that is taken to purchase the correct quality materials in the future to reduce excessive wastage. ‘Controls’ encompasses all the methods and procedures that direct employees towards achieving the organization objectives. Many different control mechanisms are used in organizations and the management accounting control system represents only one aspect of the various control mechanisms that companies use to control their managers and employees. To fully understand the role that management accounting control systems play in the control process, it is necessary to be aware of how they relate to the entire array of control mechanisms used by

393


organizations. Note that the term management control system is used to refer to the entire array of controls used by an organization.
This chapter begins by describing the different types of controls that are used by companies. The
elements of management accounting control systems will then be described within the context of the overall control process.


CONTROL AT DIFFERENT ORftANIZATIONAL LEVELS
Control is applied at different levels within an organization. Merchant and Van der Stede (2007) distinguish between strategic control and management control. Strategic control has an external focus. The emphasis is on how a firm, given its strengths and weaknesses and limitations, can compete with other firms in the same industry. We shall explore some of these issues in Chapter 22 within the context of strategic management accounting. In this, and the next four chapters, our emphasis will be on management control systems which consist of a collection of control mechanisms that primarily have an internal focus. The aim of management control systems is to influence employee behaviours in desirable ways in order to increase the probability that an organization’s objectives will be achieved. Merchant and Van der Stede define management control as dealing with employees’ behaviour. They state:
It is people in the organization that make things happen. Management controls are necessary to guard against the possibilities that people will do something the organizations do not want them to do or fail to do something they should do…. If all employees could always be relied on to do what is best for the organization there would be no need for management control systems.
The terms ‘management accounting control systems’, ‘accounting control systems’ and ‘management control systems’ are often used interchangeably. Both management accounting and accounting control systems refer to the collection of practices such as budgeting, standard costing and periodic performance reporting that are normally administered by the management accounting function. Management control systems represent a broader term that encompasses management accounting/accounting control systems but it also includes other controls such as action, personnel and social controls. These controls are described in the following section.

Kết quả (Việt) 1:

LEARNINft các mục tiêu sau khi nghiên cứu chương này, bạn sẽ có thể:•describe ba loại khác nhau của các điều khiển được sử dụng trong tổ chức;•Distinguish giữa các thông tin phản hồi và điều khiển nuôi tiến;•explain sự có hại-tác dụng phụ của kết quả kiểm soát;•xác định bốn loại khác nhau của Trung tâm trách nhiệm;•explain các yếu tố khác nhau của quản lý kế toán kiểm soát hệ thống;•describe nguyên tắc điều khiển và phương pháp triển khai thực hiện;•describe khác nhau phương pháp tiếp cận mà có thể được sử dụng để xác định mục tiêu hoạt động tài chính vàthảo luận về tác động của các mức độ khó khăn về động lực và hiệu quả;Mô tả ảnh hưởng của việc tham gia vào quá trình ngân sách;phân biệt giữa ba phong cách khác nhau của việc đánh giá hiệu suất và xác định các trường hợp khi một phong cách cụ thể là thích hợp nhất.ontrol là quá trình để đảm bảo rằng các hoạt động của công ty phù hợp với kế hoạch của mình và đạt được mục tiêu đề ra. Có thể không kiểm soát mà không có mục tiêu và kế hoạch, vì những predetermine và chỉ địnhhành vi mong muốn và đặt ra các thủ tục cần được theo sau bởi các thành viên của organiza-tion để đảm bảo rằng một công ty được điều hành theo cách bạn muốn.Trong một bài báo xuất bản nhiều năm trước đây Drucker (1964) phân biệt giữa 'điều khiển' và 'kiểm soát'. Điều khiển là đo lường và các thông tin, trong khi điều khiển phương tiện hướng. Nói cách khác, 'điều khiển' là hoàn toàn là một phương tiện để chấm dứt; cuối cùng là kiểm soát. 'Điều khiển' là chức năng mà làm cho chắc chắn rằng công việc thực tế được thực hiện để thực hiện ý định ban đầu, và 'điều khiển' được sử dụng để cung cấp thông tin để hỗ trợ trong việc xác định các hành động điều khiển phải được thực hiện. Ví dụ, chi phí vật liệu có thể lớn hơn ngân sách. 'Điều khiển' sẽ cho biết chi phí vượt quá ngân sách và rằng điều này có thể bởi vì việc mua vật liệu kém chất lượng gây lãng phí quá nhiều. 'Điều khiển' là các hành động được thực hiện để mua vật liệu đúng chất lượng trong tương lai để giảm lãng phí quá nhiều. 'Điều khiển' bao gồm tất cả các phương pháp và thủ tục trực tiếp nhân viên hướng tới việc đạt được các mục tiêu tổ chức. Nhiều cơ chế khác nhau kiểm soát được sử dụng trong các tổ chức và quản lý kế toán kiểm soát hệ thống đại diện cho các khía cạnh chỉ có một cơ chế kiểm soát các công ty sử dụng để kiểm soát quản lý và nhân viên của họ. Để hiểu đầy đủ về vai trò của hệ thống kiểm soát kế toán quản trị đóng trong quá trình kiểm soát, đó là cần thiết để được nhận thức của cách họ liên quan đến toàn bộ mảng của cơ chế kiểm soát được sử dụng bởi393 tổ chức. Lưu ý rằng hệ thống kiểm soát quản lý thuật ngữ được sử dụng để chỉ toàn bộ mảng của các điều khiển được sử dụng bởi một tổ chức.Chương này bắt đầu bằng cách mô tả các loại khác nhau của các điều khiển được sử dụng bởi các công ty. CácCác yếu tố của hệ thống kiểm soát kế toán quản lý sau đó sẽ được mô tả trong bối cảnh quá trình kiểm soát tổng thể.Mức độ kiểm soát tại ORftANIZATIONAL khác nhauKiểm soát được áp dụng ở các cấp độ khác nhau trong một tổ chức. Thương gia và Van der Stede (2007) phân biệt giữa các chiến lược kiểm soát và kiểm soát quản lý. Chiến lược điều khiển có một tập trung bên ngoài. Sự nhấn mạnh là làm thế nào một công ty, đưa ra các điểm mạnh và điểm yếu và hạn chế, có thể cạnh tranh với các công ty khác trong ngành công nghiệp tương tự. Chúng tôi sẽ khám phá một số trong những vấn đề trong chương 22 trong bối cảnh của kế toán quản trị chiến lược. Ở đây, và sau bốn chương, nhấn mạnh của chúng tôi sẽ trên hệ thống kiểm soát quản lý bao gồm một tập hợp các cơ chế kiểm soát chủ yếu có một tập trung bên trong. Mục đích của hệ thống kiểm soát quản lý là để ảnh hưởng đến hành vi nhân viên trong cách mong muốn để tăng khả năng rằng mục tiêu của tổ chức sẽ đạt được. Thương gia và Van der Stede xác định quyền kiểm soát quản lý là đối phó với các hành vi của nhân viên. Họ nhà nước:Đó là những người trong tổ chức thực hiện những điều xảy ra. Kiểm soát quản lý là cần thiết để bảo vệ chống lại các khả năng mà mọi người sẽ làm một cái gì đó các tổ chức không muốn họ làm hoặc không làm một cái gì đó họ nên làm... Nếu tất cả nhân viên luôn luôn có thể được dựa trên để làm những gì là tốt nhất cho các tổ chức đó sẽ không cần cho các hệ thống quản lý.Thuật ngữ 'kế toán kiểm soát hệ thống quản lý', 'kế toán kiểm soát hệ thống' và 'quản lý hệ thống điều khiển' thường được sử dụng thay thế cho nhau. Cả hai quản lý kế toán và kế toán kiểm soát hệ thống tham khảo bộ sưu tập của các thực hành như ngân sách, tiêu chuẩn chi phí và định kỳ thực hiện báo cáo rằng bình thường được quản lý bởi chức năng quản lý kế toán. Hệ thống kiểm soát quản lý đại diện cho một thuật ngữ rộng hơn bao gồm quản lý kế toán-kế toán kiểm soát hệ thống nhưng nó cũng bao gồm các điều khiển khác chẳng hạn như hành động, nhân viên và xã hội kiểm soát. Những điều khiển này được mô tả trong các phần sau đây.

Kết quả (Việt) 2:

LEARNINft MỤC TIÊU Sau khi nghiên cứu chương này, bạn sẽ có thể:
• mô tả ba loại khác nhau của các điều khiển được sử dụng trong tổ chức;
• phân biệt giữa các ý kiến phản hồi và thức ăn về phía trước điều khiển;
• giải thích có hại tác dụng phụ tiềm năng của các điều khiển kết quả;
• xác định bốn các loại khác nhau của các trung tâm trách nhiệm;
• giải thích các yếu tố khác nhau của hệ thống kiểm soát kế toán quản trị;
• mô tả các nguyên tắc kiểm soát và các phương pháp thực hiện nó;
• mô tả các phương pháp khác nhau có thể được sử dụng để xác định mục tiêu hoạt động tài chính và
thảo luận về tác động của mức độ khó khăn về động lực và hiệu quả;
mô tả ảnh hưởng của việc tham gia vào quá trình lập ngân sách;
phân biệt giữa ba phong cách khác nhau của đánh giá hiệu quả và xác định các trường hợp khi một phong cách đặc biệt là thích hợp nhất.



ontrol là quá trình đảm bảo rằng các hoạt động của một công ty phù hợp với kế hoạch và mục tiêu của nó là đạt được. Không thể có sự kiểm soát mà không mục tiêu, kế hoạch, kể từ khi những dự định và chỉ định
các hành vi mong muốn và đặt ra các thủ tục cần được theo sau bởi các thành viên của chức
sự để đảm bảo rằng một công ty được điều hành một cách mong muốn.
Trong một bài báo được công bố nhiều năm trước Drucker (1964) phân biệt giữa 'kiểm soát' và 'kiểm soát'. Điều khiển được đo lường và thông tin, trong khi kiểm soát có nghĩa là hướng. Nói cách khác, 'điều khiển' là hoàn toàn là một phương tiện để chấm dứt; cuối cùng là kiểm soát. 'Control' là chức năng mà làm cho chắc chắn rằng công việc thực tế được thực hiện để hoàn thành mục đích ban đầu, và 'kiểm soát' được sử dụng để cung cấp thông tin để hỗ trợ trong việc xác định các hành động kiểm soát được thực hiện. Ví dụ, chi phí vật liệu có thể lớn hơn ngân sách. 'Điều khiển' sẽ chỉ ra rằng chi phí vượt quá ngân sách và điều này có thể là do việc mua vật liệu kém chất lượng gây lãng phí quá mức. 'Control' là hành động được thực hiện để mua các vật liệu đúng chất lượng trong tương lai để giảm lãng phí quá mức. 'Điều khiển' bao gồm tất cả các phương pháp và thủ tục mà nhân viên trực tiếp hướng tới đạt được các mục tiêu tổ chức. Nhiều cơ chế điều khiển khác nhau được sử dụng trong các tổ chức và quản lý hệ thống kiểm soát kế toán mới chỉ là một khía cạnh của các cơ chế kiểm soát khác nhau mà công ty sử dụng để kiểm soát các nhà quản lý và nhân viên của họ. Để hiểu đầy đủ vai trò của hệ thống kiểm soát kế toán quản trò trong quá trình kiểm soát, nó là cần thiết để nhận thức được cách chúng liên quan đến toàn bộ mảng các cơ chế kiểm soát được sử dụng bởi

393 tổ chức. Lưu ý rằng hệ thống kiểm soát quản lý hạn được sử dụng để tham khảo toàn bộ mảng điều khiển được sử dụng bởi một tổ chức. Chương này bắt đầu bằng việc mô tả các loại khác nhau của các điều khiển được sử dụng bởi các công ty. Các yếu tố của hệ thống kiểm soát kế toán quản trị sau đó sẽ được mô tả trong bối cảnh tổng thể kiểm soát quá trình. KIỂM SOÁT CÁC CẤP ORftANIZATIONAL KHÁC kiểm soát được áp dụng ở các cấp độ khác nhau trong một tổ chức. Merchant và Van der Stede (2007) phân biệt giữa kiểm soát chiến lược và kiểm soát quản lý. Kiểm soát chiến lược có một sự tập trung bên ngoài. Trọng tâm là làm thế nào một công ty, đưa ra những điểm mạnh và điểm yếu và hạn chế của nó, có thể cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành. Chúng tôi sẽ xem xét một số vấn đề trong Chương 22 trong bối cảnh của kế toán quản trị chiến lược. Trong này, và bốn chương tiếp theo, nhấn mạnh của chúng tôi sẽ được trên các hệ thống kiểm soát quản lý mà bao gồm một tập hợp các cơ chế kiểm soát mà chủ yếu có trọng tâm nội bộ. Mục đích của hệ thống kiểm soát quản lý là để ảnh hưởng đến hành vi của nhân viên theo những cách hấp dẫn để nâng cao xác suất mục tiêu của một tổ chức sẽ đạt được. Merchant và Van der Stede xác định kiểm soát quản lý như đối phó với hành vi của nhân viên. Họ nhà nước: Đó là những người trong tổ chức đó làm cho mọi việc xảy ra. Kiểm soát quản lý là cần thiết để bảo vệ chống lại các khả năng mà mọi người sẽ làm điều gì đó cho tổ chức không muốn họ làm hoặc không làm một cái gì đó họ nên làm gì .... Nếu tất cả các nhân viên luôn luôn có thể được dựa vào để làm những gì là tốt nhất cho tổ chức sẽ không có nhu cầu đối với hệ thống kiểm soát quản lý. Các từ 'hệ thống kiểm soát kế toán quản trị "," hệ thống kiểm soát kế toán "và" hệ thống kiểm soát quản lý' thường được sử dụng thay thế cho nhau . Cả hai hệ thống kế toán quản trị và kế toán kiểm soát tham khảo các bộ sưu tập về thực hành như ngân sách, dự toán kinh phí tiêu chuẩn và thực hiện báo cáo định kỳ thường được quản lý bởi các chức năng kế toán quản trị. Hệ thống kiểm soát quản lý đại diện cho một thuật ngữ rộng lớn hơn bao gồm quản lý các hệ thống kiểm soát kế toán / kế toán nhưng nó cũng bao gồm các điều khiển khác như: hành động, nhân sự và kiểm soát xã hội. Những điều khiển này được mô tả trong phần sau.