Let us assume that £35 per unit (or

Let us assume that £35 per unit (or £35 000 per 1000 units) is the full cost plus a mark-up transfer price. At

this transfer price the profit computations for each division will be as follows:

Oslo division (Supplying division)

Output level

(units)

1000 35 000 11 000 60 000 (36 000)

2000 70 000 22 000 60 000 (12 000)

3000 105 000 33 000 60 000 12 000

4000 140 000 44 000 60 000 36 000

5000 175 000 55 000 60 000 60 000

6000 210 000 66 000 60 000 84 000

Transfer price

revenues

Variable

costs

Fixed

profit/(loss)

costs

Total

Bergen division (Receiving divisions)

Output level

(units)

1000 100 000 7 000 35 000 90 000 (32 000)

2000 180 000 14 000 70 000 90 000 6 000

3000 240 000 21 000 105 000 90 000 24 000

4000 280 000 28 000 140 000 90 000 22 000

5000 300 000 35 000 175 000 90 000 0

6000 300 000 42 000 210 000 90 000 (42 000)

Total

revenues

Variable

costs

Total cost

of transfers

Fixed

costs

Total profit/

(loss)

514 CHAPTER 20 TRANSFER PRICING IN DIVISIONALIZED COMPANIES

EXAMPLE 20.1

he Oslo division and the Bergen division are divisions within the Baltic Group. One of the products manu-
factured by the Oslo division is an intermediate product for which there is no external market. This inter-
mediate product is transferred to the Bergen division where it is converted into a final product for sale on the

T

external market. One unit of the intermediate product is used in the production of the final product. The expected

units of the final product which the Bergen division estimates it can sell at various selling prices are as follows:

Net selling price Quantity sold

(£) (units)

100 1000

90 2000

80 3000

70 4000

60 5000

50 6000

The costs of each division are as follows:

Oslo Bergen

(£) (£) (£)

Variable cost per unit 11 7

Fixed costs attributable to the products 60 000 90 000

EXHIBIT 20.3 Profit computations for the Baltic Group

Note that the following profit computations for the company as a whole do not incorporate the transfer

price since it represents inter-company trading with the transfer pricing revenues of the supplying division

cancelling out the transfer pricing costs incurred by the receiving division.

Whole company profit computations

Output level

(units)

1000 100 000 18 000 150 000 (68 000)

2000 180 000 36 000 150 000 (6 000)

3000 240 000 54 000 150 000 36 000

4000 280 000 72 000 150 000 58 000

5000 300 000 90 000 150 000 60 000

6000 300 000 108 000 150 000 42 000

Total

revenues

Company

variable costs

Company

fixed costs

Company

profit/(loss)

The supplying division maximizes profits at an output level of 6000 units whereas the receiving division

maximizes profits at 3000 units so neither division will be motivated to operate at the optimal output level

for the company as a whole of 5000 units. The receiving division will therefore choose to purchase 3000

units from the supplying division. This is because the Bergen division will compare its net marginal

revenue with the transfer price and expand output as long as the net marginal revenue of the additional

MARGINAL/VARIABLE COST TRANSFER PRICES 515

output exceeds the transfer price. Note that net marginal revenue is defined as the marginal (incremental)

revenue from the sale of an extra unit (or a specified number of incremental units) of the final product

less the marginal/incremental conversion costs (excluding the transfer price). The calculations of net

marginal revenues are as follows for increments of 1000 units:

Units Net marginal revenue (£)

1000 93 000 (100 000 – 7000)

2000 73 000 (80 000 – 7000)

3000 53 000 (60 000 – 7000)

4000 33 000 (40 000 – 7000)

5000 13 000 (20 000 – 7000)

6000 –7 000 (0 – 7000)

If you refer to the receiving division (Bergen) in the schedule of profit calculations you will see that

expanding output from 1000 to 2000 units results in total revenues increasing from £100 000 to £180 000

so the marginal revenue is £80 000. Also variable conversion costs increase from £7000 to £14 000 so

marginal cost is £7000. Therefore net marginal revenue is £73 000 (£80 000 – £7000). Faced with a transfer

price of £35 000 per 1000 units the Bergen division will not expand output beyond 3000 units because the

transfer price paid for each batch exceeds the net marginal revenue.

MARGINAL/VARIABLE COST TRANSFER PRICES

Marginal cost is a term that is used by economists. It refers to the additional cost of one extra unit of output.

Accountants generally assume that marginal cost is the same as variable cost. When the market for the

intermediate product is imperfect or non-existent, transfer prices set at the variable/marginal cost of the

supplying division can motivate both the supplying and receiving division managers to operate at output

levels that will maximize overall company profits. Using the data given in Example 20.1, the variable cost

transfer price is £11 per unit or £11 000 for each batch of 1000 units. The receiving division will expand

output as long as net marginal revenue exceeds the transfer price. Now look at the net marginal revenue that

we calculated for the receiving division in the previous section to illustrate cost plus a mark-up transfer

pricing. You will see that the net marginal revenue from expanding output from 4000 to 5000 units is

£13 000 and the transfer price that the receiving division must pay to acquire this batch of 1000 units is

£11 000. Therefore expanding the output will increase the profits of the receiving division. Will the manager

of the receiving division be motivated to expand output from 5000 to 6000 units? The answer is no, because

the net marginal revenue (–£7000) is less than the transfer price of purchasing the 1000 units.

Setting the transfer price at the unit variable cost of the supplying division will motivate the divisional

managers to operate at the optimum output level for the company as a whole, provided that the supplying

division manager is instructed to meet the demand of the receiving division at this transfer price.

Although the variable cost transfer price encourages overall company optimality it is a poor measure of

divisional performance. At a variable cost transfer price of £11 per unit the profit computations for each

division will be as follows:

Oslo division (Supplying division)

Output level

(units)

1000 11 000 11 000 60 000 (60 000)

2000 22 000 22 000 60 000 (60 000)

3000 33 000 33 000 60 000 (60 000)

4000 44 000 44 000 60 000 (60 000)

5000 55 000 55 000 60 000 (60 000)

6000 66 000 66 000 60 000 (60 000)

Transfer price

revenues Variable costs Fixed costs

Total profit/

(loss)

Kết quả (Việt) 1:

Hãy để chúng tôi giả sử là £35 cho mỗi đơn vị (hoặc £35 000 cho mỗi đơn vị 1000) là toàn bộ chi phí cộng với một giá mark-up. Tạinày giá tính toán lợi nhuận cho mỗi bộ phận sẽ như sau:Bộ phận Oslo (cung bộ phận)Mức độ đầu ra(đơn vị)1000 35 000 11 000 60 000 (36 000)2000 70 000 22 000 60 000 (12 000)3000 105 000 33 000 60 000 12 0004000 140 000 44 000 60 000 36 0005000 175 000 55 000 60 000 60 0006000 210 000 66 000 60 000 84 000Giádoanh thuBiếnchi phíCố địnhProfit/(Loss)chi phíTổng cộngBergen division (nhận được đơn vị)Mức độ đầu ra(đơn vị)1000 100 000 7 000 35 000 90 000 (32 000)2000 180 000 000 14 70 000 90 000 6 0003000 240 000 21 000 105 000 90 000 24 0004000 280 000 000 28 140 000 90 000 22 0005000 300 000 35 000 175 000 90 000 06000 300 000 42 000 210 000 90 000 (42 000)Tổng cộngdoanh thuBiếnchi phíTổng chi phíchuyểnCố địnhchi phíTổng số lợi nhuận /(mất)514 CHƯƠNG 20 CHUYỂN GIÁ CẢ TRONG DIVISIONALIZED CÔNG TYVÍ DỤ 20,1ông Oslo phân chia và đội Bergen là đơn vị trong đội Baltic. Một trong những hãng SX sản phẩm-factured bởi đội Oslo là một sản phẩm Trung gian mà có là không có thị trường bên ngoài. Mục này-Mediate sản phẩm được chuyển giao cho bộ phận Bergen nơi nó được chuyển thành một sản phẩm cuối cùng để bán trên cácTbên ngoài thị trường. Một đơn vị của sản phẩm Trung gian được sử dụng trong sản xuất sản phẩm cuối cùng. Dự kiếnđơn vị của sản phẩm cuối cùng đội Bergen ước tính nó có thể bán với giá bán khác nhau là như sau:Số lượng bán ròng giá bán(£) (đơn vị)100 100090 năm 200080 300070 400060 500050 6000Các chi phí của mỗi bộ phận là như sau:Oslo Bergen(£) (£) (£)Biến chi phí cho mỗi đơn vị 11 7Chi phí cố định nhờ vào các sản phẩm 60 000 90 000Tính toán lợi nhuận triển lãm 20.3 cho đội BalticLưu ý rằng tính toán lợi nhuận sau cho công ty như một toàn thể không kết hợp việc chuyển giaogiá kể từ khi nó đại diện cho liên công ty thương mại với việc chuyển giao giá cả doanh thu của bộ phận cung ứnghủy bỏ ra chuyển giá cả chi phí phát sinh do bộ phận nhận.Toàn bộ công ty lợi nhuận tính toánMức độ đầu ra(đơn vị)1000 100 000 18 000 150 000 (68 000)2000 180 000 36 000 150 000 (6 000)3000 240 000 54 000 150 000 36 0004000 280 000 72 000 150 000 58 0005000 300 000 90 000 150 000 60 0006000 300 000 108 000 150 000 42 000Tổng cộngdoanh thuCông tychi phí biếnCông tychi phí cố địnhCông tyProfit/(Loss)Bộ phận cung ứng tối đa hóa lợi nhuận ở cấp độ đầu ra của 6000 đơn vị trong khi bộ phận tiếp nhậntối đa hóa lợi nhuận tại 3000 đơn vị để bộ phận không sẽ có động cơ để hoạt động ở mức tối ưu sản lượngcho công ty như một toàn thể 5000 đơn vị. Đội nhận được do đó sẽ lựa chọn để mua 3000đơn vị từ đội cung ứng. Điều này là do sự phân chia Bergen sẽ so sánh biên netdoanh thu với việc chuyển giao giá và mở rộng sản lượng miễn là doanh thu thuần biên của các bổ sungBIÊN/BIẾN CHI PHÍ CHUYỂN GIÁ 515sản lượng vượt quá mức giá chuyển. Lưu ý rằng doanh thu thuần biên được định nghĩa là biên (Tăng)doanh thu từ việc bán đơn vị phụ (hoặc một số quy định của đơn vị gia tăng) của sản phẩm cuối cùngít hơn chi phí biên/gia tăng các chuyển đổi (không bao gồm giá chuyển giao). Các tính toán của mạngdoanh thu biên là như sau cho từng bước của đơn vị 1000:Máy doanh thu thuần biên đơn vị (£)1000 93 000 (100 000-7000)2000 73 000 (80 000-7000)3000 53 000 (60 000-7000)4000 33 000 (40 000-7000)5000 13 000 (20 000-7000)6000 –7 000 (0-7000)Nếu bạn tham khảo để tiếp nhận đội (Bergen) trong lịch trình của tính toán lợi nhuận bạn sẽ thấy rằngmở rộng sản lượng từ 1000 đến 2000 đơn vị kết quả trong tất cả doanh thu tăng từ £100 000 đến £180 000Vì vậy, thu nhập biên là £80 000. Cũng chuyển đổi biến chi phí tăng từ £7000 đến £14 000 vì vậychi phí biên là £7000. Do đó, doanh thu thuần biên là £73 000 (£80 000-£7000). Phải đối mặt với một chuyển giaogiá của £35 000 mỗi đơn vị 1000 Bergen sư đoàn sẽ không mở rộng ra ngoài đơn vị 3000 vì cácgiá trả tiền cho mỗi lô vượt quá doanh thu thuần biên.BIÊN/BIẾN CHI PHÍ CHUYỂN GIÁChi phí biên là một thuật ngữ được sử dụng bởi nhà kinh tế. Nó đề cập đến chi phí bổ sung của một đơn vị phụ sản lượng.Kế toán thường giả định rằng chi phí biên là giống như chi phí biến. Khi thị trường cho cácsản phẩm Trung gian là giá cả không hoàn hảo hoặc không tồn tại, chuyển thiết lập với chi phí biến/biên của cácviệc cung cấp các bộ phận có thể khuyến khích cả hai việc cung ứng và nhận được bộ phận quản lý hoạt động ở đầu ramức độ mà sẽ tối đa hóa tổng thể công ty lợi nhuận. Sử dụng các dữ liệu được đưa ra trong ví dụ 20,1, chi phí biếngiá là £11 cho mỗi đơn vị hoặc £11 000 cho mỗi lô 1000 đơn vị. Bộ phận tiếp nhận sẽ mở rộngđầu ra miễn là doanh thu thuần biên vượt quá mức giá chuyển. Bây giờ nhìn vào doanh thu thuần biên đóchúng tôi tính toán cho bộ phận nhận tin nhắn trong phần trước để minh họa chi phí cộng với một chuyển mark-upgiá cả. Bạn sẽ thấy rằng doanh thu thuần biên từ mở rộng sản lượng từ 4000 đến 5000 đơn vị là£13 000 và giá chuyển bộ phận tiếp nhận phải trả tiền để có được này lô 1000 đơn vị là£11 000. Do đó mở rộng sản lượng sẽ tăng lợi nhuận của đội nhận được. Sẽ trình quản lýcủa đội nhận được động lực để mở rộng sản lượng từ 5000 đến 6000 đơn vị? Câu trả lời là không, bởi vìdoanh thu thuần biên (-£7000) là ít hơn giá mua các đơn vị 1000.Thiết lập giá lúc chi phí biến đơn vị của bộ phận cung ứng sẽ thúc đẩy các phân chiaquản lý hoạt động ở mức sản lượng tối ưu cho công ty như một toàn thể, cung cấp mà cung cấp cácbộ phận quản lý được hướng dẫn để đáp ứng nhu cầu của đội nhận được lúc này giá.Mặc dù chi phí biến chuyển giá khuyến khích tổng thể công ty điều nó là một thước đo nghèohiệu suất phân chia. At một biến chi phí giá £ 11 cho mỗi đơn vị tính toán lợi nhuận cho mỗiphân chia sẽ như sau:Bộ phận Oslo (cung bộ phận)Mức độ đầu ra(đơn vị)1000 11 000 11 000 60 000 (60 000)2000 22 000 22 000 60 000 (60 000)3000 33 000 33 000 60 000 (60 000)4000 44 000 44 000 60 000 (60 000)5000 55 000 55 60 000 000 (60 000)6000 66 000 66 000 60 000 (60 000)Giádoanh thu chi phí biến chi phí cố địnhTổng số lợi nhuận /(mất)

Kết quả (Việt) 2:

Hãy để chúng tôi giả định rằng £ 35 mỗi đơn vị (hoặc £ 35 000 trên 1000 đơn vị) là toàn bộ chi phí cộng với một mức giá chuyển nhượng mark-up. Tại giá chuyển nhượng này, tính toán lợi nhuận cho từng bộ phận sẽ được như sau: Oslo bộ phận (bộ phận Cung cấp) Mức ra (đơn vị) 1000 35 000 11 000 60 000 (36 000) 2000 70 000 22 000 60 000 (12 000) 3000 105 000 33 000 60 000 12 000 4000 140 000 44 000 60 000 36 000 5000 175 000 55 000 60 000 60 000 6000 210 000 66 000 60 000 84 000 Giá chuyển nhượng thu Variable chi phí cố định lợi nhuận / (lỗ) chi phí Tổng số phận Bergen ( Nhận đơn vị) Output mức (đơn vị) 1000 100 000 7 000 35 000 90 000 (32 000) 2000 180 000 14 000 70 000 90 000 6 000 3000 240 000 21 000 105 000 90 000 24 000 4000 280 000 28 000 140 000 90 000 22 000 5000 300 000 35 000 175 000 90 000 0 6000 300 000 42 000 210 000 90 000 (42 000) Tổng doanh thu Variable chi phí Tổng chi phí của chuyển cố định chi phí Tổng lợi nhuận / (lỗ) 514 CHƯƠNG 20 CHUYỂN GIÁ TRÊN DIVISIONALIZED CÔNG TY DỤ 20.1 ông chia Oslo và các bộ phận Bergen là đơn vị trong Tập đoàn Baltic. Một trong những sản phẩm manu- factured bởi hệ Oslo là một sản phẩm trung gian mà không có thị trường bên ngoài. Tế này sản phẩm Mediate được chuyển giao cho các bộ phận Bergen, nơi nó được chuyển đổi thành một sản phẩm cuối cùng để bán trên T thị trường bên ngoài. Một đơn vị của sản phẩm trung gian được sử dụng trong việc sản xuất các sản phẩm cuối cùng. Các dự kiến các đơn vị của sản phẩm cuối cùng mà các bộ phận Bergen ước tính nó có thể bán với giá bán khác nhau như sau: Net Số lượng Giá bán bán (£) (đơn vị) 100 1000 90 2000 80 3000 70 4000 60 5000 50 6000 Các chi phí của mỗi phân chia như sau: Oslo Bergen (£) (£) (£) Chi phí biến đổi trên mỗi đơn vị 11 7 Chi phí cố định phân bổ cho các sản phẩm 60 000 90 000 LỤC 20,3 tính toán lợi nhuận cho Tập đoàn Baltic Lưu ý rằng các tính toán lợi nhuận sau cho công ty như một tổng thể không kết hợp việc chuyển giá vì nó đại diện cho giao dịch giữa các công ty với doanh thu chuyển giá của các bộ phận cung cấp làm mất đi các chi phí chuyển giá phát sinh do bộ phận tiếp nhận. Tổng công ty tính toán lợi nhuận Mức ra (đơn vị) 1000 100 000 18 000 150 000 (68 000) 2000 180 000 36 000 150 000 (6 000) 3000 240 000 54 000 150 000 36 000 4000 280 000 72 000 150 000 58 000 5000 300 000 90 000 150 000 60 000 6000 300 000 108 000 150 000 42 000 Tổng doanh thu Công ty chi phí biến đổi Công ty chi phí cố định Công ty lợi nhuận / (lỗ) Các bộ phận cung cấp tối đa hóa lợi nhuận ở mức sản lượng 6000 đơn vị trong khi các bộ phận tiếp nhận tối đa hóa lợi nhuận là 3000 đơn vị để không phải phân chia sẽ được thúc đẩy hoạt động ở đầu ra tối ưu cấp cho các công ty như một toàn bộ 5000 đơn vị. Do đó, bộ phận tiếp nhận sẽ chọn mua 3000 đơn vị từ bộ phận cung cấp. Điều này là do sự phân chia Bergen sẽ so sánh biên ròng của doanh thu với giá chuyển nhượng và mở rộng đầu ra miễn là doanh thu biên ròng bổ sung biên / CHI PHÍ BIẾN GIÁ CHUYỂN 515 sản lượng vượt quá giá chuyển nhượng. Lưu ý rằng doanh thu cận biên ròng được định nghĩa là các biên (cộng dồn) doanh thu từ việc bán một đơn vị thêm (hoặc một số quy định của đơn vị gia tăng) của sản phẩm cuối cùng ít / chi phí chuyển đổi theo phong trào (không bao gồm giá chuyển nhượng). Các tính toán lưới doanh thu cận biên như sau cho gia của 1.000 đơn vị: Đơn vị Net doanh thu cận biên (£) 1000 93 000 (100 000-7000) 2000 73 000 (80 000-7000) 3000 53 000 (60 000-7000) 4000 33 000 (40 000-7000) 5000 13 000 (20 000-7000) 6000 -7 000 (0-7000) Nếu bạn tham khảo các bộ phận tiếp nhận (Bergen) trong lịch trình của các tính toán lợi nhuận bạn sẽ thấy rằng việc mở rộng sản xuất từ năm 1000 đến năm 2000 các đơn vị kết quả tổng doanh thu tăng từ 100 £ 000 đến £ 180 000 nên doanh thu cận biên là 80 £ 000. Ngoài ra chi phí chuyển đổi biến tăng từ £ 7.000 đến £ 14 000 nên chi phí biên là £ 7000. Do đó doanh thu cận biên ròng là 73 £ 000 (£ 80 000 - £ 7000). Đối mặt với một chuyển giá £ 35 000 trên 1000 đơn vị phân Bergen sẽ không mở rộng ra xa hơn 3000 đơn vị vì giá chuyển nhượng trả tiền cho mỗi lô hàng vượt quá doanh thu cận biên ròng. Marginal / BIẾN GIÁ CHI PHÍ CHUYỂN Chi phí cận biên là một thuật ngữ được sử dụng các nhà kinh tế. Nó đề cập đến các chi phí bổ sung của một đơn vị thêm sản lượng. Kế toán thường cho rằng chi phí cận biên là giống như chi phí biến đổi. Khi thị trường cho các sản phẩm trung gian là không hoàn hảo hoặc không tồn tại, giá chuyển nhượng đặt ở biến / chi phí cận biên của các bộ phận cung cấp có thể tạo động lực cho cả việc cung cấp và tiếp nhận quản lý bộ phận hoạt động ở đầu ra mức độ mà sẽ tối đa hóa lợi nhuận tổng thể của công ty. Sử dụng các dữ liệu được đưa ra trong Ví dụ 20.1, chi phí biến đổi giá chuyển nhượng là £ 11 mỗi đơn vị hoặc £ 11 000 cho mỗi lô 1.000 đơn vị. Các bộ phận tiếp nhận sẽ mở rộng đầu ra miễn là doanh thu biên ròng vượt quá giá chuyển nhượng. Bây giờ nhìn vào doanh thu cận biên ròng mà chúng tôi tính toán cho bộ phận tiếp nhận trong phần trước để minh họa chi phí cộng với một chuyển mark-up giá. Bạn sẽ thấy rằng doanh thu biên ròng từ việc mở rộng sản lượng 4.000-5.000 đơn vị là 13 £ 000 và giá chuyển nhượng mà các bộ phận tiếp nhận phải trả tiền để có được hàng loạt này là 1000 đơn vị là 11 £ 000. Do đó mở rộng đầu ra sẽ làm tăng lợi nhuận của bộ phận tiếp nhận. Người quản lý sẽ của bộ phận tiếp nhận được động lực để mở rộng sản lượng 5.000-6.000 đơn vị? Câu trả lời là không, bởi vì doanh thu biên ròng (- £ 7000) là ít hơn so với giá chuyển nhượng mua các đơn vị năm 1000. Thiết lập các giá chuyển nhượng tại đơn vị chi phí biến đổi của các bộ phận cung cấp sẽ tạo động lực cho các sư đoàn quản lý để hoạt động ở mức tối ưu mức sản lượng cho các công ty như một toàn thể, với điều kiện cung cấp quản lý phân chia được hướng dẫn để đáp ứng các nhu cầu của bộ phận tiếp nhận vào giá chuyển nhượng này. Mặc dù giá chuyển nhượng chi phí biến đổi khuyến khích tổng thể tối ưu của công ty đó là một biện pháp kém hiệu sư đoàn. Ở một mức giá chuyển chi phí biến đổi của £ 11 mỗi đơn vị sự tính toán lợi nhuận cho mỗi bộ phận sẽ được như sau: Oslo phận (bộ phận Cung cấp) Mức ra (đơn vị) 1000 11 000 11 000 60 000 (60 000) 2000 22 000 22 000 60 000 (60 000) 3000 33 000 33 000 60 000 (60 000) 4000 44 000 44 000 60 000 (60 000) 5000 55 000 55 000 60 000 (60 000) 6000 66 000 66 000 60 000 (60 000) Chuyển giá thu Biến phí cố định chi phí Tổng lợi nhuận / (lỗ)