Auditors' identification with their

Auditors' identification with their clients: Effects on audit quality
Article info
Article history:
Received 1 November 2013
Received in revised form 9 June 2014
Accepted 1 August 2014
Available online xxx
Keywords:
Auditor objectivity
Client identification
Professional identification
Auditors' client acquiescence
Reduced audit quality acts
Non-Big 4 auditors Sweden
Abstract
Although client familiarity is desirable from the auditor's perspective, identifying with
clients threatens auditor objectivity. This study examines the extent to which non-Big 4
auditors identify with clients, the effect of auditoreclient identification on auditors' client
acquiescence to client-preferred treatment, and, finally, whether the harmful effects of
auditoreclient identification can be extended to a broader set of reduced audit quality acts.
The responses of 141 practicing auditors at non-Big 4 firms in Sweden support our theo-
retical predictions. We find that auditors tend to identify with their clients, and that an
auditor who identifies relatively more with a client is more likely to acquiesce to client-
preferred treatment and to commit reduced audit quality acts. While previous research
has considered only Big 4 firms, the current findings suggest that the problems with
auditor identification with clients also hold for non-Big 4 auditors.

1. Introduction
Investors perceive a lower quality of accounting information when the audited company's management exerts influence on auditors (Dhaliwal, Gleason, Heitzman, & Melendrez, 2008; Lambert, Leuz, & Verrecchia, 2007). At the same time, value- added audit services e i.e., clienteservice activities resulting from an audit that are not directly related to verifying the financial statements, such as providing information and advice beyond core audit services e are found to be most abundant when the auditor has a strong relationship with the client (Herda & Lavelle, 2013). In addition, clients prefer a relational approach from their auditors (Fontaine & Pilote, 2011, 2012), but client desire to have a committed and relationally oriented auditor appears difficult to reconcile with the need for auditor objectivity (€ Ohman, H€ ackner, & S€ orbom, 2012). The present study addresses this problematic issue by examining the impact of auditoreclient identification on auditor objectivity and audit quality by applying social identity theory to the auditor -client relationship.
Bamber and Iyer (2002, 2007) suggested that auditors identify with their clients and that this identification reduces auditor objectivity in such a way that an identifying auditor tends to acquiescence to the client's preferred accounting po-sition. We extend this research by examining a broader set of behaviours. In particular, we examine whether the effects of auditor-client identification extend to reduced audit quality (RAQ) acts. The RAQ acts considered here constitute unethical time-saving acts having no immediate relationship to client preferences, and previous research has found that RAQ acts are caused primarily by time budget pressure (TBP) (e.g., Coram, Ng, &Woodliff, 2003; Otley & Pierce, 1996a; Pierce & Sweeney, 2004;Willett & Page,1996). However, Cianci and Bierstaker (2009) argued that the underlyingmechanismof the relationship between TBP and RAQ acts is cognitive bias caused by TBP. Affected by this bias, auditors believe that they can take such time- saving shortcuts as superficially reviewing client documents or false signoff without increasing audit risk. Auditors who identify with their clients are likely to suffer from a similar biasing of their judgment. Consequently, auditoreclient identi-
fication is a likely cause of RAQ acts.
We also examine a model of auditoreclient identification developed by Bamber and Iyer (2007) and essentially based on social identity theory (Tajfel & Turner, 1985; Turner, Hogg, Oakes, Reicher, &Wetherell, 1987).We extend the study of Bamber and Iyer (2007) by testing whether auditors who do not work for Big 4 firms (i.e., non-Big 4 auditors) identify with their clients. We also provide further evidence of the extent to which professional identity may counteract any negative effects of auditor- client identification on audit quality, and consider whether auditor rotation is a useful way to reduce the negative impact of client identification.
The present research on auditoreclient identification is important for at least two reasons. First, while previous studies examine the effects of such identification on auditor objectivity (Bamber & Iyer, 2002, 2007; Stefaniak, Houston, & Cornell, 2012), there is no evidence that auditors' client identification is a problemfor non-Big 4 auditors. Previous research appears to assume that auditors' identification with their clients is a problem that exists only when audit clients are large, making research on non-Big 4 auditors less relevant.
We examine themerits of such an assumption since there are reasons to suspect that non-Big 4 auditors also identify with their clients. The organizational cultures of non-Big 4 firms are suggested to be relatively less competitive (Anderson-Gough, Grey, & Robson, 2001; Otley & Pierce,1996b), providing the potential for stronger relationshipswith clients than in Big 4 firms
with their higher employee turnover rates (Herbohn, 2004). If the employee turnover is lower in non-Big 4 firms, auditors have more opportunities to develop close client relationships and this may impair auditor objectivity. Second, studies of the effect of client identification on RAQ acts connect the research on auditor objectivity with previous studies of TBP and audit quality, developing a more comprehensive view of the causes of quality problems in auditing. Since research indicates that non-Big 4 firms conduct lower-quality audits than do Big 4 firms (e.g., Francis, 2004; Sundgren, 2009), there are reasons to believe that the threat to objectivity from RAQ acts may be serious in non-Big 4 firms.
The remainder of the paper is structured as follows: In the next section we review the literature and present the hy- potheses.We then outline the researchmethod and sample selection. This is followed by the findings, and the discussion and conclusions end the paper.
2. Literature review and hypothesis development
2.1. Auditoreclient identification and auditors' client acquiescence
Previous research has focused mostly on financial incentives (e.g., Dhaliwal et al., 2008; Hackenbrack & Nelson, 1996; Haynes, Jenkins, & Nutt, 1998; Hollingsworth & Li, 2012; Kadous, Kennedy, & Peecher, 2003; Mayhew, Schatzberg, & Sevcik, 2001; Salterio, 1996), paying little attention to the bonds caused by social forces such as cognitive-based per- sonal relationships with clients. Social identity theory offers a theoretical framework for examining non-financial dependence, claiming that individuals' social identity is the result of a self-categorization process. Individuals group themselves with others and internalize traits that they perceive as typical of the group (van Knippenberg, van Knippenberg, De Cremer, & Hogg, 2004). When people develop a social identity, they classify themselves according to occupation, organization, family, nationality, or age, and it is possible to have many such identities simultaneously (Markus & Wurf, 1987). Accounting firm alumni (Iyer, Bamber, & Barefield, 1997) and auditors (Bamber & Iyer, 2002, 2007) are examples of social identities.
Social identities govern how people think and act, increasing the likelihood of a person internalizing a group's norms and values (Lembke &Wilson, 1998). Defining the self in collective terms leads to experience of collective interest as self-interest (Ashforth & Mael, 1989; De Cremer & Van Vugt, 1999; Dutton, Dukerich, & Harquail, 1994; Hogg & Terry, 2000; van
Knippenberg, 2000). Therefore, an auditor identifying with a client is inclined to act in the interest of that client. Confirm-ing these findings, Bamber and Iyer (2007) found that auditors identifying with their clients tend to acquiesce to the client's preferred treatment, and Stefaniak et al. (2012) found further evidence of this effect. This suggests that these auditors attain a client-inspired perception of the client's internal control and accounting (Mael & Ashforth, 1992; Wan-Huggins, Riordan, & Griffeth, 1998). These studies examined auditors in Big 4 firms who typically have large clients with whom auditors may be likely to identify.
The important differences between Big 4 and non-Big 4 firms provide the motivation for the present study. Big 4 firms need to protect their reputation (Sundgren, 2009) and are therefore suggested to be less likely to compromise their inde-pendence than are their smaller competitors. Moreover, audit firm size is used as a proxy for audit quality (e.g., DeAngelo, 1981), and larger audit firms have better training programs, develop standardized audit methods and have better audit programs (Blokdijk, Drieenhuizen, Simunic, & Stein, 2006). Larger audit firms usually deal with larger clients froma variety of industries, which enhances their auditors' skills (O'Keefe &Westort, 1992). All in all, these arguments suggest that Big 4 firms conduct higher-quality audits than do non-Big 4 firms, and empirical evidence supports this contention (Becker, DeFond, Jiambalvo, & Subramanyam, 1998; Chen, Lin, & Zhou, 2005; Zhou & Elder, 2008).
The difference in market position between Big 4 and non-Big 4 firms is manifested by the discussion of inappropriate market dominance that has occurred in Europe and elsewhere. The House of Lords in Great Britain issued a call for evidence regarding the consequences of the Big 4 market concentration (House of Lords, 2010). Their concern was the extent to which adverse effects on audit quality could result from lack of competition. The European Commission has expressed similarconcerns (European Commission, 2010). However, there is no empirical support for such a

Kết quả (Việt) 1:

Kiểm toán viên identification với khách hàng của họ: các hiệu ứng về kiểm định chất lượngBài viết thông tinBài viết lịch sử:Đã nhận 1 tháng 11 năm 2013Nhận được trong hình thức sửa đổi 9 tháng 6 năm 2014Được chấp nhận ngày 1 tháng 8 năm 2014Có sẵn trực tuyến xxxTừ khoá:Kiểm toán viên khách quanKhách hàng identificationChuyên nghiệp identificationKiểm toán viên khách hàng acquiescenceKiểm toán giảm chất lượng hành viBig phòng không 4 kiểm toán viên Thụy ĐiểnTóm tắtMặc dù khách hàng quen là mong muốn từ quan điểm của kiểm toán viên, xác định vớikhách hàng đe dọa khách quan kiểm toán. Nghiên cứu này sẽ kiểm tra mức độ để mà không - Big 4kiểm toán viên xác định với khách hàng, tác động của auditoreclient identification kiểm toán viên khách hàngacquiescence để điều trị khách hàng ưa thích, và, finally, cho dù những tác động có hại củaauditoreclient identification có thể được gia hạn cho một tập hợp rộng hơn của kiểm toán giảm chất lượng hành vi.Phản ứng của 141 kiểm toán viên thực hành tại Phòng Không - Big 4 phong tại Thuỵ Điển hỗ trợ của chúng tôi theo-retical dự đoán. Chúng tôi nhiều mà kiểm toán viên có xu hướng để xác định với khách hàng của họ, và rằng mộtkiểm toán viên người identifies tương đối nhiều hơn nữa với một khách hàng có nhiều khả năng để acquiesce để khách hàng -ưa thích điều trị và cam kết giảm kiểm tra chất lượng hành vi. Trong khi nghiên cứu trước đâyđã được coi là chỉ Big 4 phong, findings hiện tại cho thấy rằng những vấn đề vớikiểm toán viên identification với khách hàng cũng giữ cho phòng không - Big 4 kiểm toán viên.1. giới thiệuInvestors perceive a lower quality of accounting information when the audited company's management exerts influence on auditors (Dhaliwal, Gleason, Heitzman, & Melendrez, 2008; Lambert, Leuz, & Verrecchia, 2007). At the same time, value- added audit services e i.e., clienteservice activities resulting from an audit that are not directly related to verifying the financial statements, such as providing information and advice beyond core audit services e are found to be most abundant when the auditor has a strong relationship with the client (Herda & Lavelle, 2013). In addition, clients prefer a relational approach from their auditors (Fontaine & Pilote, 2011, 2012), but client desire to have a committed and relationally oriented auditor appears difficult to reconcile with the need for auditor objectivity (€ Ohman, H€ ackner, & S€ orbom, 2012). The present study addresses this problematic issue by examining the impact of auditoreclient identification on auditor objectivity and audit quality by applying social identity theory to the auditor -client relationship. Bamber and Iyer (2002, 2007) suggested that auditors identify with their clients and that this identification reduces auditor objectivity in such a way that an identifying auditor tends to acquiescence to the client's preferred accounting po-sition. We extend this research by examining a broader set of behaviours. In particular, we examine whether the effects of auditor-client identification extend to reduced audit quality (RAQ) acts. The RAQ acts considered here constitute unethical time-saving acts having no immediate relationship to client preferences, and previous research has found that RAQ acts are caused primarily by time budget pressure (TBP) (e.g., Coram, Ng, &Woodliff, 2003; Otley & Pierce, 1996a; Pierce & Sweeney, 2004;Willett & Page,1996). However, Cianci and Bierstaker (2009) argued that the underlyingmechanismof the relationship between TBP and RAQ acts is cognitive bias caused by TBP. Affected by this bias, auditors believe that they can take such time- saving shortcuts as superficially reviewing client documents or false signoff without increasing audit risk. Auditors who identify with their clients are likely to suffer from a similar biasing of their judgment. Consequently, auditoreclient identi-fication is a likely cause of RAQ acts.We also examine a model of auditoreclient identification developed by Bamber and Iyer (2007) and essentially based on social identity theory (Tajfel & Turner, 1985; Turner, Hogg, Oakes, Reicher, &Wetherell, 1987).We extend the study of Bamber and Iyer (2007) by testing whether auditors who do not work for Big 4 firms (i.e., non-Big 4 auditors) identify with their clients. We also provide further evidence of the extent to which professional identity may counteract any negative effects of auditor- client identification on audit quality, and consider whether auditor rotation is a useful way to reduce the negative impact of client identification.The present research on auditoreclient identification is important for at least two reasons. First, while previous studies examine the effects of such identification on auditor objectivity (Bamber & Iyer, 2002, 2007; Stefaniak, Houston, & Cornell, 2012), there is no evidence that auditors' client identification is a problemfor non-Big 4 auditors. Previous research appears to assume that auditors' identification with their clients is a problem that exists only when audit clients are large, making research on non-Big 4 auditors less relevant.
We examine themerits of such an assumption since there are reasons to suspect that non-Big 4 auditors also identify with their clients. The organizational cultures of non-Big 4 firms are suggested to be relatively less competitive (Anderson-Gough, Grey, & Robson, 2001; Otley & Pierce,1996b), providing the potential for stronger relationshipswith clients than in Big 4 firms
with their higher employee turnover rates (Herbohn, 2004). If the employee turnover is lower in non-Big 4 firms, auditors have more opportunities to develop close client relationships and this may impair auditor objectivity. Second, studies of the effect of client identification on RAQ acts connect the research on auditor objectivity with previous studies of TBP and audit quality, developing a more comprehensive view of the causes of quality problems in auditing. Since research indicates that non-Big 4 firms conduct lower-quality audits than do Big 4 firms (e.g., Francis, 2004; Sundgren, 2009), there are reasons to believe that the threat to objectivity from RAQ acts may be serious in non-Big 4 firms.
The remainder of the paper is structured as follows: In the next section we review the literature and present the hy- potheses.We then outline the researchmethod and sample selection. This is followed by the findings, and the discussion and conclusions end the paper.
2. Literature review and hypothesis development
2.1. Auditoreclient identification and auditors' client acquiescence
Previous research has focused mostly on financial incentives (e.g., Dhaliwal et al., 2008; Hackenbrack & Nelson, 1996; Haynes, Jenkins, & Nutt, 1998; Hollingsworth & Li, 2012; Kadous, Kennedy, & Peecher, 2003; Mayhew, Schatzberg, & Sevcik, 2001; Salterio, 1996), paying little attention to the bonds caused by social forces such as cognitive-based per- sonal relationships with clients. Social identity theory offers a theoretical framework for examining non-financial dependence, claiming that individuals' social identity is the result of a self-categorization process. Individuals group themselves with others and internalize traits that they perceive as typical of the group (van Knippenberg, van Knippenberg, De Cremer, & Hogg, 2004). When people develop a social identity, they classify themselves according to occupation, organization, family, nationality, or age, and it is possible to have many such identities simultaneously (Markus & Wurf, 1987). Accounting firm alumni (Iyer, Bamber, & Barefield, 1997) and auditors (Bamber & Iyer, 2002, 2007) are examples of social identities.
Social identities govern how people think and act, increasing the likelihood of a person internalizing a group's norms and values (Lembke &Wilson, 1998). Defining the self in collective terms leads to experience of collective interest as self-interest (Ashforth & Mael, 1989; De Cremer & Van Vugt, 1999; Dutton, Dukerich, & Harquail, 1994; Hogg & Terry, 2000; van
Knippenberg, 2000). Therefore, an auditor identifying with a client is inclined to act in the interest of that client. Confirm-ing these findings, Bamber and Iyer (2007) found that auditors identifying with their clients tend to acquiesce to the client's preferred treatment, and Stefaniak et al. (2012) found further evidence of this effect. This suggests that these auditors attain a client-inspired perception of the client's internal control and accounting (Mael & Ashforth, 1992; Wan-Huggins, Riordan, & Griffeth, 1998). These studies examined auditors in Big 4 firms who typically have large clients with whom auditors may be likely to identify.
The important differences between Big 4 and non-Big 4 firms provide the motivation for the present study. Big 4 firms need to protect their reputation (Sundgren, 2009) and are therefore suggested to be less likely to compromise their inde-pendence than are their smaller competitors. Moreover, audit firm size is used as a proxy for audit quality (e.g., DeAngelo, 1981), and larger audit firms have better training programs, develop standardized audit methods and have better audit programs (Blokdijk, Drieenhuizen, Simunic, & Stein, 2006). Larger audit firms usually deal with larger clients froma variety of industries, which enhances their auditors' skills (O'Keefe &Westort, 1992). All in all, these arguments suggest that Big 4 firms conduct higher-quality audits than do non-Big 4 firms, and empirical evidence supports this contention (Becker, DeFond, Jiambalvo, & Subramanyam, 1998; Chen, Lin, & Zhou, 2005; Zhou & Elder, 2008).
The difference in market position between Big 4 and non-Big 4 firms is manifested by the discussion of inappropriate market dominance that has occurred in Europe and elsewhere. The House of Lords in Great Britain issued a call for evidence regarding the consequences of the Big 4 market concentration (House of Lords, 2010). Their concern was the extent to which adverse effects on audit quality could result from lack of competition. The European Commission has expressed similarconcerns (European Commission, 2010). However, there is no empirical support for such a

Kết quả (Việt) 2:

Kiểm toán viên identi fi cation với khách hàng của họ: Tác động lên chất lượng kiểm toán
Điều info
Điều lịch sử:
Nhận ngày 01 tháng 11 năm 2013
nhận bằng hình thức sửa đổi 09 tháng 6 năm 2014
Accepted 01 Tháng Tám 2014
có sẵn xxx online
Từ khóa:
Kiểm toán viên quan
Khách hàng identi fi cation
identi fi cation chuyên nghiệp
của kiểm toán viên phục tùng khách hàng
Giảm hành vi chất lượng kiểm toán
Non-Big 4 kiểm toán viên Thụy Điển
Tóm tắt
Mặc dù khách hàng quen thuộc là mong muốn từ quan điểm của kiểm toán viên, xác định với
khách hàng kiểm toán viên đe dọa tính khách quan. Nghiên cứu này xem xét mức độ mà các phi Big 4
kiểm toán viên xác định với khách hàng, ảnh hưởng của auditoreclient identi fi cation trên khách hàng kiểm toán
phục tùng để điều trị khách hàng ưa thích, và, fi nally, liệu những tác động có hại của
auditoreclient identi fi cation có thể được mở rộng để bao quát hơn các hành vi làm giảm chất lượng kiểm toán.
Phản ứng của 141 kiểm toán viên tại phi hành-Big 4 rms fi ở Thụy Điển hỗ trợ theo- chúng tôi
dự đoán retical. Chúng tôi Fi NĐ mà kiểm toán viên có khuynh hướng đồng với khách hàng của họ, và rằng một
người kiểm toán identi fi es tương đối nhiều với một khách hàng có nhiều khả năng ngầm bằng lòng với khách hàng-
điều trị ưu tiên và cam kết giảm hành vi chất lượng kiểm toán. Trong khi nghiên cứu trước đây
đã chỉ coi Big 4 rms fi, các ndings fi hiện tại cho thấy rằng các vấn đề với
kiểm toán viên identi fi cation với khách hàng cũng giữ cho kiểm toán viên phi Big 4. 1. Giới thiệu Các nhà đầu tư nhận thấy một chất lượng thấp của thông tin kế toán khi quản lý của công ty được kiểm toán gây sức trong fl ảnh hướng về kiểm toán (Dhaliwal, Gleason, Heitzman, & Melendrez, 2008; Lambert, Leuz, & Verrecchia, 2007). Đồng thời, giá trị gia tăng dịch vụ kiểm toán e tức, hoạt động clienteservice kết quả từ một cuộc kiểm toán mà không liên quan trực tiếp đến xác minh báo cáo tài chính, chẳng hạn như cung cấp thông tin và tư vấn ngoài các dịch vụ kiểm toán lõi e được tìm thấy là có nhiều nhất khi kiểm toán viên có một mối quan hệ mạnh mẽ với khách hàng (Herda & Lavelle, 2013). Ngoài ra, khách hàng thích một cách tiếp cận quan hệ từ kiểm toán viên (Fontaine & Pilote, 2011, 2012), nhưng khách hàng mong muốn có một kiểm toán viên cam kết và relationally định hướng xuất hiện khăn khăn để hòa giải với sự cần thiết của kiểm toán viên quan (€ Ohman, H € ackner, & S € orbom, 2012). Các nghiên cứu hiện nay giải quyết vấn đề vấn đề này bằng cách kiểm tra tác động của auditoreclient identi cation fi về kiểm toán khách quan và chất lượng kiểm toán bằng cách áp dụng lý thuyết sắc xã hội để các -client kiểm toán mối quan hệ. Bamber và Iyer (2002, 2007) cho rằng kiểm toán viên xác định với khách hàng của họ và điều này identi fi cation giảm kiểm toán viên quan trong một cách mà một kiểm toán viên xác định xu hướng phục tùng đến kế toán ưa thích po-sition của khách hàng. Chúng tôi mở rộng nghiên cứu này bằng cách kiểm tra một tập rộng lớn hơn của hành vi. Đặc biệt, chúng ta xem xét liệu những tác động của kiểm toán viên-client fi cation identi mở rộng đến chất lượng kiểm toán giảm (RaQ) hoạt động. Các RaQ vi xem xét ở đây tạo thành phi đạo đức tiết kiệm thời gian hành vi không có quan hệ trực tiếp với sở thích của khách hàng, và nghiên cứu trước đây đã phát hiện ra rằng hành vi RaQ chủ yếu là do áp lực ngân sách thời gian (TBP) (ví dụ, Coram, Ng, & Woodliff, 2003; Otley & Pierce, 1996a; Pierce & Sweeney, 2004; Willett & Trang, 1996). Tuy nhiên, Cianci và Bierstaker (2009) lập luận rằng underlyingmechanismof mối quan hệ giữa TBP và RaQ hoạt động là xu hướng nhận thức do TBP. Bị ảnh hưởng bởi thiên vị này, kiểm toán viên tin rằng họ có thể có các phím tắt tiết kiệm tốn nhiều thời gian như siêu fi biệt là rà soát các văn bản client hoặc signoff sai mà không làm tăng rủi ro kiểm toán. Kiểm toán viên xác định với khách hàng của họ có thể bị một xu hướng tương tự phán xét ​​của họ. Do đó, auditoreclient nhận diện fi cation là một nguyên nhân gây ra RaQ vi. Chúng tôi cũng xem xét một mô hình của auditoreclient fi identi cation phát triển bởi Bamber và Iyer (2007) và về cơ bản dựa trên lý thuyết bản sắc xã hội (Tajfel & Turner, 1985; Turner, Hogg, Oakes, REICHER, & Wetherell, 1987) Chúng tôi mở rộng việc nghiên cứu Bamber và Iyer (2007) bằng cách kiểm tra xem liệu kiểm toán viên không làm việc cho Big 4 rms fi (tức là, không Big 4 kiểm toán viên) xác định với khách hàng của họ. Chúng tôi cũng cung cấp thêm bằng chứng về mức độ mà tính chuyên nghiệp có thể chống lại bất kỳ tác động tiêu cực của khách hàng auditor- identi fi cation về chất lượng kiểm toán, và xem xét liệu luân chuyển kiểm toán viên là một cách hữu ích để giảm thiểu tác động tiêu cực của khách hàng identi fi cation. Các nghiên cứu hiện nay trên auditoreclient identi fi cation là quan trọng đối với ít nhất hai lý do. Đầu tiên, trong khi nghiên cứu trước đây kiểm tra các hiệu ứng như vậy identi fi cation trên kiểm toán viên quan (Bamber & Iyer, 2002, 2007; Stefaniak, Houston, và Cornell, 2012), không có bằng chứng cho thấy khách hàng fi identi cation của kiểm toán viên là một problemfor phi Big 4 kiểm toán viên . Nghiên cứu trước đây xuất hiện cho rằng identi fi cation của kiểm toán viên với khách hàng của họ là một vấn đề mà chỉ tồn tại khi khách hàng kiểm toán là rất lớn, làm cho nghiên cứu về phi Big 4 kiểm toán viên ít có liên quan. Chúng tôi kiểm tra themerits như vậy một giả định kể từ khi có những lý do để nghi ngờ rằng không -Big 4 kiểm toán viên cũng xác định với khách hàng của họ. Các nền văn hóa tổ chức của phi Big 4 rms fi được cho là có tương đối ít cạnh tranh (Anderson-Gough, Xám, & Robson, 2001; Otley & Pierce, 1996b), cung cấp tiềm năng cho khách hàng relationshipswith mạnh hơn trong Big 4 rms fi với họ cao hơn tỷ lệ doanh thu của nhân viên (Herbohn, 2004). Nếu doanh thu nhân viên thấp hơn trong phi Big 4 rms fi, kiểm toán viên có nhiều cơ hội để phát triển mối quan hệ khách hàng thân thiết và điều này có thể làm suy yếu kiểm toán viên quan. Thứ hai, nghiên cứu về hiệu quả của khách hàng fi identi cation trên RaQ hoạt động kết nối các nghiên cứu về kiểm toán khách quan với các nghiên cứu trước đó của TBP và chất lượng kiểm toán, phát triển một cái nhìn toàn diện hơn về các nguyên nhân của các vấn đề chất lượng trong kiểm toán. Vì nghiên cứu chỉ ra rằng những người không-Big 4 rms fi thực hiện kiểm toán có chất lượng thấp hơn so với làm Big 4 rms fi (ví dụ, Francis, 2004; Sundgren, 2009), có những lý do để tin rằng mối đe dọa đến tính khách quan từ RaQ hoạt động có thể nghiêm trọng trong phi . Big 4 rms fi Phần còn lại của bài báo được cấu trúc như sau: Trong phần tiếp theo chúng tôi xem xét các tài liệu và trình bày các potheses.We hy- sau đó phác thảo các researchmethod và mẫu lựa chọn. Tiếp theo là các ndings fi, và các cuộc thảo luận và kết luận cuối bài viết. 2. Tổng quan tài liệu và phát triển giả thuyết 2.1. Auditoreclient identi cation fi và khách hàng mặc nhận của kiểm toán viên nghiên cứu trước đây đã tập trung chủ yếu vào các biện pháp khuyến khích các tài chính (ví dụ, Dhaliwal et al, 2008;. Hackenbrack & Nelson, 1996; Haynes, Jenkins, & Nutt, 1998; Hollingsworth & Li, 2012; Kadous, Kennedy, & Peecher, 2003; Mayhew, Schatzberg, & Sevcik, 2001; Salterio, 1996), trả tiền ít quan tâm đến các trái phiếu do các lực lượng xã hội như mối quan hệ trọng điểm cá nhận thức dựa trên với khách hàng. Lý thuyết sắc xã hội cung cấp một khuôn khổ lý thuyết cho việc kiểm tra không phụ thuộc tài chính, cho rằng bản sắc xã hội của cá nhân là kết quả của một quá trình tự phân loại. Cá nhân nhóm mình với những người khác và nội hóa những đặc điểm mà họ cho là điển hình của nhóm (van Knippenberg, van Knippenberg, De Cremer, & Hogg, 2004). Khi mọi người phát triển một bản sắc xã hội, họ tự nhận mình theo nghề nghiệp, tổ chức, gia đình, quốc tịch, tuổi tác, và nó có thể có nhiều bản sắc đó đồng thời (Markus & Wurf, 1987). Cựu sinh viên kế toán fi rm (Iyer, Bamber, & Bare fi lĩnh năm 1997) và kiểm toán (Bamber & Iyer, 2002, 2007) là những ví dụ của bản sắc xã hội. Bản sắc xã hội chi phối cách suy nghĩ và hành động, tăng khả năng của một người nội hóa các chuẩn mực của một nhóm và giá trị (Lembke & Wilson, 1998). De fi ning tự về tập thể dẫn đến kinh nghiệm của lợi tập thể như lợi ích riêng (Ashforth & Mael, 1989; De Cremer & Van Vugt, 1999; Dutton, Dukerich, & Harquail, 1994; Hogg & Terry, 2000; van Knippenberg, 2000 ). Do đó, kiểm toán viên xác định với một khách hàng là xu hướng hành động vì lợi ích của khách hàng đó. Con fi rm-ing những ndings fi, Bamber và Iyer (2007) thấy rằng kiểm toán viên xác định với khách hàng của họ có xu hướng chấp nhận sự điều trị ưa thích của khách hàng, và Stefaniak et al. (2012) tìm thấy thêm bằng chứng về tác dụng này. Điều này cho thấy rằng các kiểm toán viên đạt được một nhận thức khách hàng lấy cảm hứng của kiểm soát nội bộ của khách hàng và kế toán (Mael & Ashforth, 1992; Wan-Huggins, Riordan, & Griffeth, 1998). Những nghiên cứu đã kiểm tra kiểm toán viên trong Big 4 rms fi người thường có khách hàng lớn mà kiểm toán viên có thể có khả năng để xác định. Sự khác biệt quan trọng giữa Big 4 và phi Big 4 rms fi cung cấp động lực cho nghiên cứu này. Big 4 rms fi cần để bảo vệ danh tiếng của họ (Sundgren, 2009) và do đó được cho là có ít khả năng thỏa hiệp inde-độc của họ hơn là những đối thủ cạnh tranh của họ nhỏ hơn. Hơn nữa, kiểm toán kích thước fi rm được sử dụng như là một proxy cho chất lượng kiểm toán (ví dụ, DeAngelo, 1981), và rms kiểm toán fi lớn hơn có các chương trình đào tạo tốt hơn, phát triển các phương pháp kiểm toán tiêu chuẩn hóa và có các chương trình kiểm toán tốt hơn (Blokdijk, Drieenhuizen, Simunic, & Stein, 2006 ). Larger fi kiểm toán rms thường đối phó với nhiều khách hàng lớn hơn froma của các ngành công nghiệp, trong đó tăng cường các kỹ năng kiểm toán viên của họ "(O'Keefe & Westort, 1992). Tất cả trong tất cả, những lập luận cho rằng rms Big 4 fi thực hiện kiểm toán chất lượng cao hơn so với làm phi Big 4 rms fi, và bằng chứng thực nghiệm hỗ trợ luận điểm này (Becker, DeFond, Jiambalvo, & Subramanyam, 1998; Chen, Lin, & Zhou, 2005 ;. Zhou & Elder, 2008) Sự khác biệt về vị thế thị trường giữa Big 4 và phi Big 4 rms fi được thể hiện bởi các cuộc thảo luận về sự thống trị thị trường không phù hợp đã xảy ra ở châu Âu và các nơi khác. The House of Lords ở Anh đã đưa ra một lời kêu gọi bằng chứng về hậu quả của sự tập trung thị Big 4 (House of Lords, 2010). Mối quan tâm của họ là mức độ mà ảnh hưởng xấu đến chất lượng kiểm toán có thể là do thiếu cạnh tranh. Ủy ban châu Âu đã bày tỏ similarconcerns (Ủy ban châu Âu, năm 2010). Tuy nhiên, không có hỗ trợ thực nghiệm cho một ví dụ